| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС УСЛУГИ ПО РАЗРАБОТКЕ УЧЕБНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ КОМПЛЕКСОВ ПО ПРЕДМЕТУ «САМОПОЗНАНИЕ»?
РГКП были подписаны договора по программе 008 на разработку УМК (учебно-методологических комплексов) по предмету «Самопознание». При согласовании договоров в сумму договора включена сумма НДС. Согласно пункту 18 статьи № 248 (ссылка на статью № 253) Налогового кодекса обороты по разработке УМК освобождены от НДС. А при реализации (тиражировании) учебников и УМК идет с НДС. Но сотрудники МОН РК считают, что разработка - это не научная работа, хотя после разработки утверждается научным советом. В итоге был заключен договор с НДС между РГКП и МОН РК. Договоры по разработке (бумажные) заключены с физическими лицами, а по разработке электронных УМК (объявлен конкурс без НДС) заключены с ИП (неплательщик НДС) и физическими лицами. После оплаты исполнителям сумма НДС отправляется в НК. Следует ли заключить дополнительное соглашение? На какие документы (статьи) еще можно ссылаться?
Согласно подпункту 4 статьи 253 Налогового кодекса услуги, работы в сфере культуры, науки и образования освобождаются от НДС, если они относятся к научно-исследовательским работам, проводимым на основании договоров на осуществление государственного заказа. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 Правил подтверждения внедрения результата научно-исследовательских, научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ на территории РК, утвержденных постановлением Правительства РК от 16 июля 2012 года № 940, научно-исследовательская работа - это работа, связанная с научным поиском, проведением исследований, экспериментов в целях расширения имеющихся и получения новых знаний, проверки научных гипотез, установления закономерностей развития природы и общества, научного обобщения, научного обоснования проектов. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации разработку УМК по предмету «Самопознание» с большой долей вероятности нельзя признать именно научно-исследовательской работой, и, соответственно, положения пункта 4 статьи 253 Налогового кодекса к ней не применимы. Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса определено, что плательщиками НДС являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК; 2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 263 Налогового кодекса сумму НДС в счете-фактуре имеет право выделять только плательщик, состоящий на регистрационном учете по НДС (по облагаемым оборотам). В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. В рассматриваемой ситуации недостаточно четко указано, кто же является поставщиком, а кто получателем услуг по разработке УМК по предмету «Самопознание». Выдержка из вопроса: «В итоге был заключен договор с НДС между РГКП и МОН РК. Договоры по разработке (бумажные) заключены с физическими лицами, а по разработке электронных УМК (объявлен конкурс без НДС) заключены с ИП (неплательщик НДС) и физическими лицами. После оплаты исполнителям сумма НДС отправляется в НК». На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации вне зависимости от условий заключенных договоров (в части НДС) при оказании услуг поставщик вправе включать в их стоимость НДС только в случае, если он состоит на регистрационном учете по НДС. Получатель вышеуказанных услуг при их приобретении от налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС: 1) Относит выделенный НДС в зачет (в декларации по НДС формы 300.00), если сам состоит на регистрационном учете по НДС; или 2) Включает выделенный НДС в общую стоимость приобретенных услуг, если не состоит на регистрационном учете по НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |