Возникают ли обязательства по удержанию КПН у источника выплаты при приобретении услуг у резидента Великобритании? (А. Гридин, 5 ноября 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УДЕРЖАНИЮ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У РЕЗИДЕНТА ВЕЛИКОБРИТАНИИ?

Компания получила услуги от нерезидента (Великобритания), не имеющего постоянного учреждения в РК, а именно услуги по поиску клиентов, подготовке контрактов, координации переговоров и пр. Услуги датированы 25. 04. 2014 г. 07. 10. 2014 г. был предоставлен сертификат резидентства. В какой срок сдается налоговая отчетность, и по какой ставке облагается услуга подоходным налогом? Применимо ли освобождение от налогообложения, если имеется сертификат резидентства?

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, следующие виды доходов:

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;

- доходы лица, зарегистрированного в государстве со льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса.

Статьей 194 Налогового кодекса определено, что доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20%;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, - 20%;

3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15%;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5%;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5%;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15%.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у компании могут возникнуть обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов, выплачиваемых нерезиденту за юридические услуги (подготовка контрактов), оказанные им компании на территории Великобритании.

Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Таким образом, для определения срока уплаты КПН у источника выплаты с доходов нерезидента и предоставления расчета формы 101.04 необходимы сведения о дате выплаты дохода нерезиденту за услуги (не указаны в вопросе).

Предположим, что оплата произведена в день оказания услуг, т. е. 25. 04. 2014 года. В данном случае КПН у источника выплаты подлежит уплате в бюджет до 25. 05. 2014 года, а расчет формы 101.04 за 2 квартал предоставляется до 15. 08. 2014 года.

Пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса определено, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Между Правительством РК и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии заключена конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если у компании на дату выплаты дохода нерезиденту имеется сертификат резидентства (предоставленный нерезидентом), то она вправе применить положения Конвенции и освободить от обложения КПН у источника выплаты доходы выплачиваемые нерезиденту.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности формы 101.04, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Также налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту.