|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ПРИОБРЕТЕНИЕ У НЕРЕЗИДЕНТА ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИЛЬМОВ, КАК ВЕДЕТСЯ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРАВ?
У нерезидента - правообладателя купили диски с фильмами, получили права на использование фильмов на определенный срок. Как эти диски нужно оформить? Какие налоги возникают?
В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности. В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти - использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей…; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. Закон от 10 июня 1996 года № 6-I «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон) регулирует отношения в области интеллектуальной собственности, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), постановок, исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права). В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 7 Закона объектом авторского права являются аудиовизуальные произведения. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации. Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом; 2) местом реализации которого не является РК. Статьей 248 Налогового кодекса устанавливается перечень оборотов по реализации работ, услуг, местом реализации которых является РК, освобожденных от НДС. В данном перечне отсутствует роялти в виде использования или права использования фильмов. Место реализации товаров, работ, услуг для стран, не являющихся участниками ТС, определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП. Положения данного подпункта применяются в отношении передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Таким образом, у резидента РК приобретение прав на использование фильмов у нерезидента, не являющегося плательщиком НДС, будет являться оборотом по реализации работ, услуг, с вытекающей обязанностью уплаты НДС. Также можно добавить, что если приобретатель прав на использование фильмов - резидент РК не зарегистрирован в налоговых органах в качестве плательщик НДС, то обязанности по уплате НДС не возникает. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме роялти, получаемые от резидентов РК, признаются доходами нерезидента из источников в РК и на основании подпункта 6 статьи 194 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15%. При этом, следует учитывать, что между РК и Республикой Индия заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал (Нью-Дели, 9 декабря 1996). В связи с тем, что услуги (работы), оказанные (выполненные) нерезидентом, относятся к понятию «роялти», содержащемуся в статье 12 Конвенции, то соответственно сам порядок применения Конвенции в отношении таких доходов будет определяться на основании статьи 212-1 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. Используемый в приведенной норме союз «или» дает право выбирать: или самостоятельно применить освобождение от налогообложения, или применить сниженную ставку налога, указанную в Конвенции. Также необходимо отметить, что и в Конвенции предоставляется право выбора. Так в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. А в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции определяется, что роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель является фактическим владельцем роялти, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти. «Могут» это не значит «обязательно должны», «обязательно обязаны». Да и 0% налога тоже не превышает 10%, принятых в Соглашении. Таким образом, при наличии документов, предусмотренных статьей 212-1 Налогового кодекса, у казахстанского предприятия есть выбор: как удерживать КПН в пределах 10%, так и перечислять роялти нерезиденту, являющимся резидентом Республики Индия, в полном объеме, без удержания КПН у источника выплаты. В учете сами диски не оформляются (так как в данном случае не важно, каким способом компания получила фильмы), но в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» или МСФО для МСБ (в зависимости от того, каким из них компания обязана руководствоваться) компания должна признать нематериальный актив в виде использования или права использования фильмов. Срок полезной службы нематериального актива, в течение которого будет осуществляться систематическое уменьшение его амортизируемой стоимости (себестоимости актива), будет определяться периодом времени, на протяжении которого компания предполагает использовать нематериальный актив. Этим сроком может быть срок, на который компания получила права на использование фильмов.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |