Каковы отличия между ИП на ОУР и ТОО на ОУР, какие формы налоговой отчетности должен представлять ИП на ОУР и какие налоги уплачивать? (А. Дорохова, 12 ноября 2014 г.)

Критерии

ИП на ОУР

ТОО на ОУР

Регулирующий закон

Закон от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве»

Закон от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

Ответственность

Пункты 7, 8, 9 статьи 5 Закона от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве».

ИП несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с законами РК. При осуществлении личного предпринимательства физическое лицо несет ответственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов.

В случаях, когда физическое лицо использует для осуществления частного предпринимательства общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов.

Имущество каждого из супругов, не являющегося частным предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осуществляющего личное предпринимательство.

При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам супругов в связи с осуществлением предпринимательства может быть обращено на общее имущество супругов независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте.

Пункт 1 статьи 2 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»

Участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены Гражданским кодексом и настоящим Законом.

Штрафные санкции за нарушение законодательства, установленные Кодексом об административных правонарушениях от 30 января 2001 года № 155-II

В некоторых случаях ниже, чем у ТОО на ОУР, например, статья 211 Кодекса - выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры -

влечет штраф на ИП в размере 35 МРП

В некоторых случаях выше, чем у ИП на ОУР, например, статья 211 Кодекса - выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры -

влечет штраф на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере 120 МРП, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 200% от суммы НДС, включенной в счет-фактуру.

Годовая отчетность по ИПН (КПН)

Пункт 1 статьи 185 Налогового кодекса

Декларация по ИПН (форма 220.00)

Пункт 1 статьи 149 Налогового кодекса

Декларация по КПН (форма 100.00)

Ставка ИПН (КПН)

Пункт 1 статьи 158 Налогового кодекса

10%

Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса

20%

Подход к определению суммы ИПН (КПН) к уплате

Не смотря на много общего, подход несколько иной, чем у ТОО на ОУР.

Статья 183 Налогового кодекса.

Облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения КПН в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей.

При определении облагаемого дохода ИП в соответствии с пунктом 1 указанной статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

Пункт 4 статьи 178 Налогового кодекса.

ИП, кроме указанных в пункте 5 настоящей статьи, производят исчисление налога по доходам ИП за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу ИП, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

При этом сумма исчисленного ИПН уменьшается на сумму ИПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса.

Не смотря на много общего, подход несколько иной, чем у ИП на ОУР

статья 83 Налогового кодекса.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.

Статья 139 Налогового кодекса.

КПН, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 указанной статьи,

минус

сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 указанной статьи,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом указанной статьи.

Сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по КПН, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.

Если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше исчисленного КПН, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие 10 налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

Начисление зарплаты

ИП не может начислять себе зарплату, следовательно, ежемесячно не удерживает и не уплачивает ИПН. ИПН рассчитывается по результатам предпринимательской деятельности ИП за год и отражается в форме 220.00.

По наемным работникам аналогично ТОО на ОУР.

Зарплата начисляется наемным работникам и отражается в формах 200.00 (по резидентам), 210.00 (по иностранным лицам).

Объект обложения СН

Пункт 1 статьи 357 Налогового кодекса.

Численность работников, включая самого ИП.

Пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом.

Ставка СН

Пункт 2 статьи 358 Налогового кодекса.

СН исчисляется в 2-кратном размере МРП, установленном Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса.

Сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным СН и суммой СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных СО в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного СН сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

Пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса.

11%

Сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным СН и суммой СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных СО в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного СН сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

ОПВ

Пункт 3 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ.

ИП исчисляет ОПВ за каждый месяц налогового периода и перечисляет их в ЕНПФ в свою пользу.

По наемным работникам аналогично ТОО на ОУР.

Пункт 3 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ.

Агент ежемесячно исчисляет и удерживает ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в ЕНПФ.

Объект исчисления ОПВ

Пункт 3 статьи 25 Закона от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в РК»

Для ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от размера МЗП и не выше 10% от 75-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно ИП для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу.

По наемным работникам, аналогично ТОО на ОУР.

Пункт 1 статьи 25 Закона от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в РК».

ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов в порядке, определяемом Правительством РК. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 75-кратный размер зарплаты, установленный на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете.

Сроки перечисления ОПВ в Центр

Подпункт 2 пункта 6 статьи 24 Закона от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в РК».

ИП в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

По наемным работникам аналогично ТОО на ОУР.

Подпункт 1 пункта 6 статьи 24 Закона от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в РК».

Юридическими лицами из доходов, выплаченных работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Перечисление ОПВ

Пункт 8 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ.

Перечисление ОПВ производится агентом путем безналичных платежей, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.

ИП, не имеющие счетов в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, вносят обязательные пенсионные взносы наличными деньгами в банк для их последующего перечисления.

Пункт 8 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ.

Перечисление ОПВ производится агентом путем безналичных платежей.

Хранение сведений об ОПВ

Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ не предусмотрено.

Пункт 4 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ.

Юридические лица-агенты хранят в установленном законодательством порядке сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, обязательных профессиональных пенсионных взносов, в том числе о возврате ошибочных платежей, на электронном или бумажном носителях.

При ликвидации юридического лица-агента документы об удержании и перечислении ОПВ, ОППВ передаются в Государственный архив.

Объект исчисления СО

Пункты 3, 4 Правил исчисления и перечисления СО.

Для самостоятельно занятых лиц (ИП) объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы.

Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих СНР, объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в РК и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете, и не превышающей 10-кратный размер МЗП.

По наемным работникам аналогично ТОО на ОУР.

Пункты 2, 3, 4 Правил исчисления и перечисления СО.

Для исчисления СО ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем 10-кратного размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете.

В случае если объект исчисления СО за календарный месяц менее размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то СО исчисляются, перечисляются исходя из размера МЗП.

Для работодателя объектом исчисления СО являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов.

К расходам юридических лиц, а также самостоятельно занятых лиц, использующих труд наемных работников, относятся доходы, выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Ставка налога на имущество

Подпункт 1 пункта 2 статьи 398 Налогового кодекса.

0,5% к налоговой базе.

Пункт 1 статьи 398 Налогового кодекса.

1,5% к налоговой базе.

Налоговая отчетность и сроки уплаты налога на транспортные средства

Пункт 3 статьи 369 Налогового кодекса.

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации, государственного или обязательного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Статья 371 Налогового кодекса.

Плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Статья 369 Налогового кодекса.

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.