Как отразить изменение налоговых обязательств по налогу на имущество в случае изменения в течение календарного года режима расчета с бюджетом? (О. Григорьева, 12 ноября 2014 г.)

О. Григорьева, сертифицированный бухгалтер-практик,

САР, доцент ВКГТУ

Как отразить изменение налоговых обязательств по налогу на имущество в случае изменения в течение календарного года режима расчета с бюджетом? (О. Григорьева, 12 ноября 2014 г.)

Компания перешла с 1 апреля 2014 года со СНР расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок. Балансовая стоимость здания по состоянию на 1 января составила 23 660 000 тенге. Амортизация по данным бухгалтерского учета начисляется в размере 74 353 тенге каждый месяц. Как изменится сумма текущих платежей по налогу на имущество за 2014 год? Как данное изменение найдет отражение в Расчете текущих платежей (форма 701.01) и Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00) за 2014 год?

Нормы Налогового кодекса.

Пунктами  1, 2 статьи 398 Налогового кодекса определено, что налог на имущество юридические лица, применяющие СНР на основе упрощенной декларации, исчисляют по ставке 0,5%, а юридические лица, осуществляющие расчет с бюджетом в общеустановленном порядке, по ставке 1,5% к налоговой базе.

Таким образом, Компания при исчислении налога на имущество в период с 1 января до 1 апреля 2014 года обязана применить ставку 0,5%, а с 1 апреля 2014 года ставку - 1,5% к налоговой базе.

Прямой нормы по данной ситуации в Налоговом кодексе нет.

В данной ситуации следует рассматривать выбытие объекта обложения и поступление в одном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом  3 статьи 402 Налогового кодекса при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

На основании вышеизложенного, при переходе Компании с 1 апреля 2014 года со СНР на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок расчета с бюджетом режима она обязана представить дополнительный Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество (форма 701.01) для корректировки в сторону увеличения авансовых платежей по налогу на имущество по срокам на 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Таким образом, при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество с 1 апреля 2014 года Компания обязана представить в срок не позднее 15 мая 2014 года Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество (форма 701.01).

В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода.

При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:

- первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;

- балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения.

Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.

В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по предстоящим срокам платежей. При этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

Текущие платежи необходимо будет увеличить, исходя из увеличения ставки, применяемой к налоговой базе по налогу на имущество.

Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 статьи 399 Налогового кодекса, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

При этом на основании пункта 3 статьи 209 Кодекса об административных правонарушениях занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в расчете, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф на ИП, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере 30, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 50% от заниженной суммы текущих платежей.

Рассмотрим данную ситуацию на представленных данных.

Разбор ситуации:

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество Компании на 2014 год:

Таким образом, суммы текущих платежей за 2014 год составят: 279 784 тенге.

Расчет суммы налога на имущество Компании по Декларации за 2014 год:

Сумма к уменьшению налога на имущество за налоговый период 2014 года составит: 279 784 - 275 751 = 4 033 тенге.