Как учитываются в строительстве отрицательная курсовая разница, суммовая разница, КПН за нерезидента, налоги по заработной плате, социальные отчисления и прочие налоги? (Г. Дорошева, 19 ноября 2014 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА, СУММОВАЯ РАЗНИЦА, КПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, НАЛОГИ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ И ПРОЧИЕ НАЛОГИ?

При строительстве здания по бухучету все затраты отражаются на счете 2931: расходы по списанию активов при сносе старых строений, ТМЗ, услуги, проценты банку в период строительства, амортизация ОС, используемых в строительстве, зарплата, СН и СО, налог на землю, налог на имущество, эмиссия в окружающую среду, страхование работников, расходы при корректировке НДС в зачет при списании-порче ОС, используемых в строительстве, пошлины и процедуры по ГТД, оценка имущества для банка по залогу. Также по строительству были расходы: отрицательная курсовая разница, суммовая разница, КПН за нерезидента по услугам оплачивали за счет предприятия - эти расходы по бухучету куда нужно отнести - на расходы периода или на счет 2931? Бухгалтер отнес на расходы периода. Должны ли налоги по зарплате и прочие налоги, СО капитализироваться на счете 2931? По налоговому учету бухгалтер отразил все расходы по счету 2931 на незавершенное строительство, кроме амортизации ОС, налога на землю, налога на имущество (на данном земельном участке имеется гараж), СН, СО, экологии, данные расходы пошли на вычет. Превышение отрицательной курсовой и суммовой разниц на вычет, КПН за нерезидента на вычет не брали. При вводе в эксплуатацию стоимость здания по бухучету и налоговому учету будет разной: на сумму налогов, СО, амортизации (по налоговому учету будет меньше стоимость ФА). Правильны ли рассуждения бухгалтера?

Судя по содержанию ситуации строительство здания осуществлялось хозяйственным способом, то есть когда функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором.

В этих условиях при формировании себестоимости построенного актива следует руководствоваться МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Так, согласно МСФО (IAS) 16 себестоимость объекта ОС включает:

(a) покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов.

(b) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

(c) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта ОС и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Примерами прямых относимых затрат являются:

a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие в связи с сооружением или приобретением объекта ОС;

(b) затраты на подготовку площадки;

(d) затраты на установку и сборку;

(e) затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);

(f) стоимость профессиональных услуг.

Примерами затрат, не относимых к затратам на объект основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

(b) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

(c) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

(d) административные и другие общие накладные затраты.

Согласно пункту 2 статьи 118 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода ФА в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение ФА, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

- затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;

- затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 настоящего Кодекса;

- затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статьями 101 - 114 настоящего Кодекса;

- амортизационных отчислений;

- затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, применяя принцип профессионального суждения, в первоначальную стоимость объекта строительства включаются из перечисленных в ситуации расходов: расходы по списанию активов при сносе старых строений, ТМЗ, услуги, вознаграждения банку в период строительства, зарплата, пошлины и процедуры по ГТД (включаемые в стоимость импортируемых товаров, используемых в строительстве).

В первоначальную стоимость строительства не включаются: расходы в виде отрицательной курсовой разницы, суммовая разница, СН и СО, амортизация ОС используемых в строительстве, налог на землю, налог на имущество, эмиссия в окружающую среду, страхование работников, расходы при корректировке НДС в зачет при списании-порче ОС, используемых в строительстве, оценка имущества для банка по залогу (не включается, поскольку кредит будет использоваться и по завершению строительства).

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к ФА относятся ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта.

Таким образом, стоимость здания, включаемая в ОС по бухгалтерскому учету и стоимость поступившего актива, образующая стоимостный баланс подгруппы I, должны быть идентичными.