Какие обязательства по КПН возникают в случае, если прочие доходы превышают 10% при условии признанного отрицательного гудвилла? (Г. Дорошева, 19 ноября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН ВОЗНИКАЮТ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПРОЧИЕ ДОХОДЫ ПРЕВЫШАЮТ 10% ПРИ УСЛОВИИ ПРИЗНАННОГО ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ГУДВИЛЛА?

В целях реализации постановления Правительства РК № 867 от 27.08.2013 года «О некоторых вопросах Министерства финансов РК» и приказа № 794 от 18.10.2013 года о слиянии АО «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы» и АО «Финансовая академия» по состоянию на 09.11.2013 года проведено слияние двух передаточных актов по реорганизованным юридическим лицам. Проведен внешний аудит финансовой отчетности за 2013 год. При проверке возникли спорные вопросы о правильности переноса остатков. В результате данного аудита по рекомендации внешнего аудита были проведенные корректирующие проводки по отражению остатков согласно передаточным актам. У нового Общества возникает отрицательный гудвилл: Дебет 00 - Кредит 6280 - 31 514 721,91 - доход от признания отрицательного гудвилла. По финансовому году нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) составляет - 17 678 883,54 тенге. Основной деятельностью АО « Финансовая академия» является оказание услуг в сфере образования. В связи с тем, что АО « Финансовая академия» оказывает услуги по техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, то в соответствии с нормами подпункта 2 пункта 2 статьи 135 «Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере» Налогового кодекса оно имеет льготный порядок по уплате КПН. Возникают вопрос о налоговых обязательствах АО «Финансовая академия», в частности: какие обязательства по КПН возникают в случае, если прочие доходы превышают 10%, при условии признанного отрицательного гуд-вилла? Считается ли гуд-вилл прочим доходам? Вправе ли в данной ситуации АО руководствоваться нормами статьи 135 Налогового кодекс? Какие налоговые обязательства возникают у АО «Финансовая академия» по итогам года? Как отразить данный гудвилл в ФНО 140.00?

Гудвилл согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» представляет собой разницу между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов.

Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, а отрицательная (badwill) - как скидка с цены, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Отрицательная деловая репутация должна немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках.

В свою очередь, Налоговый кодекс в пункте 2 статьи 85 устанавливает, что в случае, когда признание дохода в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При этом, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

В целях налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Таким образом, гудвилл не учитывается в целях налогообложения и не отражается в налоговой отчетности.