Какие налоговые обязательства возникают при импорте чертежей и матриц оборудования из РФ, необходимо ли предоставлять формы 320.00 и 328.00? (Г. Дорошева, 19 ноября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ИМПОРТЕ ЧЕРТЕЖЕЙ И МАТРИЦ ОБОРУДОВАНИЯ ИЗ РФ, НЕОБХОДИМО ЛИ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ФОРМЫ 320.00 И 328.00?

ТОО заключило договор на поставку оборудования для изготовления продукции, разработчиком которой является российская компания. Первый этап - это прием чертежей. Второй этап - это приемка матриц для производства продукции. Какие налоговые обязательства в данном случае возникают по каждому этапу отдельно? Необходимо ли предоставлять формы 320.00 и 328.00? Если да, то какие документы необходимо предоставить в налоговый орган? Какие счета бухгалтерского учета будут задействованы для оприходования после подписания актов?

В ситуации указано, что был заключен договор на поставку оборудования. При этом, на первом этапе были получены чертежи, а на втором - матрицы.

Если под матрицей понимается формообразующая оснастка, то есть то самое оборудование, на поставку которого был заключен договор, и эту операцию следует рассматривать как импорт оборудования.

Не зная условий договора, но учитывая, что поставка осуществлялась в 2 этапа, то необходимо знать, было ли это разделение в договоре, с ценовой оценкой материалов и, соответственно, выставлением счетов-фактур на каждую поставку.

В случае, если каждая поставка сопровождалась счетом-фактурой, и эти поставки были произведены в разное время, то согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию РК с территории государств - членов ТС налогоплательщик обязан по каждой поставке представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00), не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила ее заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством РК, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса.

3) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена ТС на территорию РК.

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ТС при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ТС;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории государства - члена ТС.

В бухгалтерском учете признание активов производится в зависимости от намерений дальнейшего использования импортированных товаров и основывается на профессиональном суждении.

Например, уместным будет мнение, что чертежи на матрицу входят в стоимость этих матриц согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку они выполнялись только для изготовления полученных матриц и не могут быть использованы для собственного производства матриц.

В случае, если российский поставщик передал право пользования представленными чертежами для организации собственного производства матриц, то чертежи можно рассматривать как объект интеллектуальной собственности, учитываемый в качестве нематериального актива, согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».