Горизонтальный мониторинг как рычаг взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками (Д. Жаналинов, руководитель Управления крупных налогоплательщиков НК МФ РК) (Опубликовано: Вестник налоговой службы РК, 2014 года, № 9)

18.11.2014

Горизонтальный мониторинг как рычаг взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками

Д. Жаналинов,

руководитель Управления крупных

налогоплательщиков НК МФ РК

В настоящее время крупные налогоплательщики имеют совершенно разную специфику. Вместе с тем есть и различие в налоговом администрировании в отличие от малого и среднего бизнеса. Нужно отметить, согласно таким параметрам можно выявить потенциальные налоговые риски.

Горизонтальный мониторинг - это осуществление налоговым органом процедуры отслеживания и анализа налоговых рисков по финансово-хозяйственным операциям, проведенным и запланированным крупными налогоплательщиками. Основная цель горизонтального мониторинга - создание партнерских взаимоотношений налоговых органов с крупными налогоплательщиками путем своевременного реагирования и предупреждения осуществления ими рисковых операций, которые могут привести к нарушениям налогового, валютного и другого законодательства, контроль за которым осуществляется налоговыми органами.

Горизонтальный мониторинг как рычаг взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, которые хотят платить налоги правильно, при этом не скрывают свои доходы и минимизируют налоговые риски самостоятельно. В свою очередь государство хочет получить налоги, минимизировав расходы в отношении налогоплательщиков, что предусматривает соглашение о соблюдении взаимного доверия, понимании и прозрачности.

В международной практике мониторинг осуществляется на основании специального двустороннего соглашения, которое предусматривает, что компания в режиме реального времени информирует налоговые органы обо всех налоговых рисках хозяйственных операций и только после ответа налоговых органов совершает (либо не совершает) необходимые действия.

В соответствии с данными соглашениями налогоплательщик обязуется:

♦ предоставлять первичную отчетность, включая результаты бухгалтерского и налогового учета, а также любые другие документы и материалы, которые запросит налоговый орган;

♦ извещать налоговый орган обо всех операциях и сделках, которые могут содержать риск.

В свою очередь налоговый орган обязан:

♦ в срочном порядке сообщать налогоплательщику свое решение по конкретным вопросам;

♦ при необходимости консультировать налогоплательщика по спорным моментам, касающимся трактовки налогового законодательства и осуществления сделок.

Преимуществами горизонтального мониторинга для налогового органа являются:

1. Налоговый контроль осуществляется на постоянной основе.

2. Высокая степень открытости налогоплательщика.

3. Постоянный доступ к информации и документам налогоплательщика.

4. Сокращение количества выездных проверок и связанных с ними издержек/расходов.

5. Уменьшение рисков применения бизнесом различных схем ухода от налогов.

Преимуществами горизонтального мониторинга для налогоплательщика являются:

1. Снижение налоговых рисков.

2. Возможность освобождения от выездных налоговых проверок.

3. Возможность заранее согласовывать позицию с налоговыми органами.

4. Уменьшение неопределенности, возникшей в процессе толкования и применения налоговых законов.

5. Получение консультаций по вопросу налогообложения сделок для корректировки своей политики.

Впервые пилотный проект горизонтального мониторинга был запущен в Нидерландах в 2005 году, его участниками стали 20 компаний, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков. В основу проекта был заложен принцип доверия между сторонами в целях раскрытия налогоплательщиками информации о вопросах с высокой степенью налоговых рисков. В 2012 году участниками проекта уже стали более 9 тыс. налогоплательщиков, относящихся к сфере крупного и среднего бизнеса. В 2012 году специальная государственная комиссия Нидерландов подвела итоги реализации проекта по внедрению режима горизонтального мониторинга. Новый подход был признан эффективным и стал стандартной формой налогового администрирования. Из открытых источников мы выяснили, что специальных критериев отбора для горизонтального мониторинга в Нидерландах нет.

Эксперимент в Нидерландах имел успех, почти все компании, принимавшие в нем участие, хотели продолжить работу по соглашениям.

Основным принципами горизонтального мониторинга явились взаимное доверие, взаимопонимание и прозрачность.

Данный опыт впоследствии был заимствован другими странами, но модель сотрудничества с налогоплательщиками выражена несколько иначе.

Бонусами новой системы для компаний является отсутствие внезапных дополнительных начислений, штрафов и пени, а также сокращение резервов, которые создаются под эти санкции.

Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан был изучен мировой опыт внедрения горизонтального мониторинга в ряде стран СНГ. Например:

Российская Федерация

После изучения мирового опыта в применении горизонтального мониторинга был заключен Меморандум об информационном расширенном взаимодействии с 5 крупными налогоплательщиками в рамках пилотного проекта в рамках действующего законодательства. Инициатором может выступать как налогоплательщик, так и налоговый орган.

25 декабря 2013 года подписано соглашение о расширенном взаимодействии между ОАО МТС и Межрегиональной инспекцией № 7.

В рамках пилотного проекта были рассмотрены объект по имуществу, амортизация (применение ускоренной амортизации), расходы по биллинговым платежам, авансовые платежи от абонентов.

Вместе с тем налоговые риски рассматривались по 2 направлениям:

1) Планирование.

2) Оценка.

Преимущество данного соглашения было в том, что налогоплательщиком была внедрена программа Oracle Business Suit. Что улучшило просмотр регистров налогового учета для более детального анализа хозяйственной деятельности данной компании сотрудниками налоговой инспекции.

Украина

Горизонтальный мониторинг - осуществление процедуры отслеживания и анализа соответствующими структурами Министерства доходов и сборов Украины факторов рисков проведенных и запланированных плательщиком налогов финансово-хозяйственных операций для выявления признаков нарушения требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за которыми осуществляется Министерством доходов и сборов Украины с помощью индикаторов рисков, с целью применения совместных мероприятий, направленных на их недопущение, и возможной недоплаты платежей в бюджет.

Министерством осуществлено внедрение системы горизонтального мониторинга в пилотном варианте, подписано соглашение с несколькими крупными компаниями, подготавливается пакет законодательных поправок.

Применение горизонтального мониторинга в Республике Казахстан только на стадии становления. В связи с чем управлением крупных налогоплательщиков были внесены нижеследующие предложения по улучшению налогового администрирования крупных налогоплательщиков:

- Целесообразность применения в Республике Казахстан - 70% поступлений в бюджет обеспечивают 300 крупных налогоплательщиков мониторинга.

В связи с чем указанной категории налогоплательщиков необходимо создать особые условия для исполнения налоговых обязательств, в т.ч. кураторство наиболее компетентными специалистами для получения оперативных разъяснений, решений IT-проблем по отправке ФНО и др.;

- Оптимизация системы налогообложения, в т.ч. внедрение реформ по применению новейших передовых налоговых практик, разрешается при непосредственной поддержке Национального университета, посредством получения научно-теоретической, методологической поддержки. Любые проекты основываются на подготовительных научных материалах, разработанных и рекомендуемых сотрудниками университета.

- Внедрение системы горизонтального мониторинга проведено на основании имеющихся законодательных норм путем проведения пилотного проекта на примере нескольких предприятий на определенный срок через заключение соответствующего документа - меморандума, соглашения.

Подводя итоги, отметим, что главным преимуществом горизонтального мониторинга для государства является то, что значительно уменьшается риск применения бизнесом различных схем ухода от налогов. Плюс дополнительный бонус - сокращение проверок и связанных с этим расходов.