Как рассчитать СО и СН для ИП на упрощенной декларации, имеющего двух наемных работников? (А. Снежковский, 18 ноября 2014 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR

КАК РАССЧИТАТЬ СО И СН ДЛЯ ИП НА УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, ИМЕЮЩЕГО ДВУХ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?

Как правильно рассчитать СН и СН для ИП на упрощенной декларации (форма 910.00), если заработанный за полугодие доход составляет: январь - 65 450 тенге, февраль - 74 680 тенге, март - 101 400 тенге, апрель - 140 800 тенге, май - 166 900 тенге, июнь - 166 400 тенге? Итого: 715 630 тенге. В ИП 2 наемных работника с ежемесячной зарплатой 19 966 тенге.

Согласно статье 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты СН, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Согласно статьям 436 - 437 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, СН - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (упрощенной декларации) для субъектов малого бизнеса (форма 910.00):

В строке 910.00.001 указывается доход, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи

В данном случае, эта сумма начисленного дохода без НДС = 715630.

В строке 910.00.003 указывается среднесписочная численность работников за налоговый период, которая определяется ИП по формуле ((А + В + С + D + Е + F) / 6 месяцев + 1), включая самого ИП.

В данном случае, это значение составит 3.

В строке 910.00.004 указывается среднемесячная зарплата на одного работника за налоговый период.

В данном случае 19966 тенге.

В строке 910.00.005 указывается сумма налогов, исчисленных по ставке, установленной пунктом 1 статьи 436 Налогового кодекса, определяемая по формуле (910.00.001 × 3%).

В данном случае = 715 630 × 3 % = 21 469.

В строке 910.00.006 указывается корректировка суммы налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса, которая определяется ИП по формуле ((910.00.005 - сумма налогов с дохода, превышающего предельный доход, установленный статьей 433 Налогового кодекса) × (910.00.003 -  среднесписочная численность работников, превышающая предел, установленный статьей 433 Налогового кодекса) × 0,015); (Данная строка заполняется при условии, если среднемесячная зарплата одного работника по итогам отчетного периода составляет у ИП не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного размера МЗП согласно пункту 2 статьи 436 Налогового кодекса).

В данном случае, среднемесячная ЗП работника не превышает заявленный предел, поэтому = 0.

В строке 910.00.007 указывается сумма налогов после корректировки, которая определяется по формуле (910.00.005 - 910.00.006).

В данном случае = 21 469 - 0 = 21 469.

В строке 910.00.008 указывается сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по декларации, определяемая по формуле (910.00.007 × 0,5).

В данном случае = 21 469 × 0,5 = 10 735.

В строке 910.00.009 указывается сумма СН, подлежащего уплате в бюджет в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по декларации за минусом суммы СО в Государственный фонд социального страхования, определяемая по формуле ((910.00.007 × 0,5) - 910.00.011 - 910.00.021).

В случае превышения суммы СО в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании», над суммой СН, в строке 910.00.009 указывается сумма СН, равная нулю, в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса.

В данном случае = 10 735 - ХХХХ (СО за ИП) - 11980 (СО работников) = 0.

В строке 910.00.010 указывается доход, с которого исчисляются социальные отчисления за индивидуального предпринимателя в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании.

Согласно Постановлению Правительства РК от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250 для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, должен быть не менее размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете.

Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР в соответствии с налоговым законодательством РК, размер СО, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5% от объекта исчисления СО, но не менее 5% от МЗП, установленной Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного СН за отчетный период.

СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то есть за вычетом ОПВ в данном случае.

Таким образом, максимальный доход, который принимается для исчисления СО, составляет 199 660 тенге (10 МЗП).

Месячный доход не превышает указанного предела, а поэтому объектом обложения СО за полгода будет = 715 630 - ОПВ с заявленного дохода ИП (эту сумму ИП должен знать).

В строке 910.00.011 указывается сумма СО за ИП, исчисленных в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании.

В данном случае = (715630 - ОПВ за ИП) × 5 % = ….

В строке 910.00.012 указывается доход, с которого исчисляются ОПВ за ИП.

В данном случае информация отсутствует, это ИП сам должен знать.

В строке 910.00.013 указывается сумма ОПВ за ИП.

Согласно Постановлению Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250 объектом исчисления ОПВ для ИП является заявляемый доход, которым является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, а также ИП для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу. Для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, а также ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от размера МЗП и не выше 10% от 75-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

В данном случае информация отсутствует, это ИП сам должен знать.

В строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с доходов граждан РК, выплаченных физическим лицам, и подлежащего перечислению в бюджет за налоговый период

ИПН. Допускаем, что у работника есть заявление на вычет МЗП.

ИПН январь = (19966 - 1996,60 (ОПВ) - 19966 (МЗП)) × 10% = 0.

ИПН за полгода с наемных работников - 0.

В данном случае значение этой строки составит = 0 (если были заявления на вычет МЗП).

В строке 910.00.016 указывается сумма доходов, начисленных физическим лицам, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ за каждый месяц налогового периода.

В данном случае = 239 592.

В строке 910.00.017 указывается сумма ОПВ, исчисленных с выплаченных доходов физических лиц и подлежащих перечислению в ЕНПФ за налоговый период.

В данном случае ОПВ = 23 959.

В строке 910.00.020 указывается сумма расходов работодателя, выплачиваемых физическим лицам в виде доходов за налоговый период в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании. При этом СО производятся в размере, установленном законодательством об обязательном социальном страховании от объекта исчисления СО. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления СО, не должен превышать 10-кратный размер МЗП, устанавливаемый Законом о республиканском бюджете.

В случае если объект исчисления СО за календарный месяц менее размера МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то СО исчисляются, перечисляются исходя из размера МЗП.

В данном случае = 239 592.

В строке 910.00.021 указывается сумма СО, исчисленных в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, и подлежащих уплате за налоговый период.

СО = 19 966 × 5% × 2 чел. × 6 мес. = 11 979,60.

В данном случае СО итого составит = 11 980.