Какие налоговые последствия заключения договора ГПХ с физическими лицами - резидентами России? (Г. Дорошева, 20 ноября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ГПХ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - РЕЗИДЕНТАМИ РОССИИ?

Компания GameProduction (резидент и юр лицо в Сингапуре), перечисляет денежные Средства (15 000$) ежемесячно по договору оказания услуг (разработка игры, маркетинговый анализ) компании в РК (юр лицо, название ниже)

ТОО «PVP Production», резидент, ЮЛ в РК, в свою очередь перечисляет денежные средства физическим лицам на территории СНГ ( то есть оплачивает их в виде договоров оказания услуг, по схеме сумма услуг + ИПН. Программисты, привлекаемые для проекта: Сидоров П., Искаков Аскар, Смагулов Леонид.

Если возникает налог КПН, то, как его минимизировать? Компания еще не открыта, в какой форме лучше открыть? ИП? ТОО?

Эта компания (фактически это один чел, будет в свою очередь нанимать программистов на территории СНГ, оплату их услуг собираемся делать по схеме =сумма услуг + ИПН = например 1000$+130$ (ИПН в РФ)

Будут ли какие-либо налоговые последствия для этих программистов?

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса к доходам физического лица-нерезидента, не подлежащие налогообложению относятся доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.

Однако, договора ГПХ заключаются с программистами, которые, как можно полагать, разрабатывают компьютерные программы.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса платеж за использование или право использования программного обеспечения называется роялти.

Отсюда, если работа физических лиц - резидентов России заключается в разработке компьютерных программ, то этот вид дохода в форме роялти подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

Налогоплательщик представляет налоговую отчетность по доходам иностранных физических лиц по форме 210.00.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются: работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, при получении услуг по договору ГПХ на разработку программ от нерезидента, налогоплательщик РК обязан исчислить и уплатить НДС за нерезидента, путем признания в качестве облагаемого оборота стоимость приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.

Исчисленная и уплаченная сумма НДС за нерезидента отражается в Декларации по НДС (форма 300.00).