Как уплачивается налог у источника выплаты за выплачиваемое вознаграждение при предоставлении рассрочки платежа? (Ю. Гамалей, 25 ноября 2014 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента

консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ЗА ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА?

ТОО - резидент РК (далее - Покупатель) налоговый учет осуществляет в общеустановленном порядке, бухгалтерский учет ведет по МСФО. Покупатель заключил договор с компанией - нерезидентом (далее - Поставщик) на поставку товара из Германии. В условиях договора указано, что оплата за товар производится в размере 10% от стоимости товара в течение 5 дней после поставки, а 90% от стоимости товара - в течение 90 дней с даты поставки или 180 дней с годовой ставкой 1,5% на оставшиеся 90 дней. То есть, если Покупатель не оплачивает 90% от стоимости товара в течение 90 дней после поставки, то дополнительно должен оплатить вознаграждение за рассрочку в размере 1,5% годовых на оставшиеся 90 дней. Эта сумма вознаграждения не является стоимостью товара. Будет ли такая выплата вознаграждения в адрес Поставщика (резидент Германии) облагаться налогом у источника выплаты?

Подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дается определение «вознаграждения», применяемое в Налоговом кодексе для целей налогообложения. Под это определение «вознаграждение за рассрочку платежа» не попадает, и рассматриваться как вознаграждение для целей налогообложения не должно.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса «другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК» признаются доходами нерезидента из источников в РК и на основании подпункта 1 статьи 194 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

При этом следует учитывать, что между РК и ФРГ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Бонн, 26 ноября 1997 года).

В связи с тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 21 «Другие доходы» Соглашения доходы резидента Договаривающегося Государства, независимо от того, где они возникли, которые не рассмотрены в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом только в этом Государстве, можно сделать вывод, что доходы в виде «вознаграждения за рассрочку платежа», относимые на основании Налогового кодекса и Соглашения к «другим доходам» будут подлежать налогообложению в Германии.

Вместе с тем, учитывая возможные налоговые риски, связанные с неудержанием налога у источника выплаты по доходам, возникшим от рассрочки платежа, в связи с тем, что налоговые органы постараются иначе интерпретировать суть данного дохода, ТОО - резиденту РК (налоговый агент) желательно подстраховать себя, и воспользоваться нормами статьи 212 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса порядок применения положений международного договора, установленный данной статьей, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных, в том числе, статьей 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Таким образом, если нерезидент РК также предоставит резиденту РК официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода, то ТОО - резидент РК абсолютно минимизирует свои налоговые риски в связи с неудержанием подоходного налога у источника выплаты с дохода, именованного как «вознаграждение за рассрочку платежа».