Имеет ли право налогоплательщик вносить изменения в налоговую отчетность в проверяемые периоды или это можно выполнить в последующие периоды? (Г. Дорошева, 3 декабря 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВНОСИТЬ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ В ПРОВЕРЯЕМЫЕ ПЕРИОДЫ ИЛИ ЭТО МОЖНО ВЫПОЛНИТЬ В ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПЕРИОДЫ?

Расходная часть. Головной офис компании в Лондоне подписал 2 контракта с одним клиентом на предоставление персонала. Согласно одному из контракта (прямой контракт по бизнес визе) сотрудники Головного офиса приезжали в командировку в Казахстан по бизнес визе. Большинство из них были переведены на казахстанские контракты (контракт через филиал по рабочему разрешению) по рабочему разрешению. Филиал подписал контракты с физическими лицами нерезидентами и брал в расчет их расходы (табеля, авансовые отчеты) в зарплатную базу для расчета подоходного налога и СН. Головной офис оплачивал зарплату и сотрудникам по бизнес визе, и сотрудникам по рабочему разрешению напрямую. НК обязует казахстанский филиал взять в учет дни сотрудников, приезжающих по бизнес визе в качестве дохода по начислению налогов по зарплате в связи с тем, что компания имеет постоянное учреждение в Казахстане, а также общее число дней в период бизнес визы и рабочего разрешения превышает 183 дня за 12 месяцев. Также НК утверждает, что если сотрудник проработал более 1 года по бизнес визе и рабочему разрешению, то все налоги за текущие и предыдущие года обязаны проходить через филиал, даже если сотрудник до этого проработал в течение 3 - 5 лет по бизнес визе и был не более 183 дней в году в Казахстане.

Доходная часть. Головной офис компании выставлял счета Клиенту по первому контракту напрямую, минуя филиал. Как известно филиалу, счета выставлялись без 25% КПН. Клиент затребовал у своих поставщиков откредитовать все счета до 2012 года и выставить общие счета по валютам, включая 25% КПН декабрем 2013 года. При проверке компании и налогового аудита клиента было выведено данное нарушение по счетам 2009 - 2012 гг. без КПН. Скорее всего, клиент указал КПН по счетам от декабря 2013 года как за 2009 - 2012 гг. На данный период контракт с клиентом расторгнут 31. 05. 2014 г. Имеет ли право филиал указать, что данная ошибка была исправлена в течение 5 лет в 2013 году? Можно ли указать 25%: а) в расчет 2014 КПН в связи с расторжением контракта; б) или декабрем 2013 г., но с исправленными счетами по КПН; с) или налоговой комитет прав, и филиал обязан указать 25% КПН в 2009 - 2012 гг., даже если они были исправлены в 2013 г.?

Согласно пункту 5 статьи 70 Налогового кодекса не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность:

1) проверяемого налогового периода - в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ, ОППВ и СО, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;

2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ, ОППВ и СО, указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, ошибки по исчислению налогов за период 2009 - 2012 гг., выявленные в ходе налоговой проверки, не могут быть учтены и исправлены в налоговой отчетности за 2013 г. или, тем более, в отчетности за 2014 г., поскольку по материалам налоговой проверки будут доначислены налоги и пени за несвоевременную уплату налогов, так что необходимость внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность за 2013 г. тем самым будет исключена.