Как отразить в учете расходы по неиспользованным авиабилетам? (Ю. Гамалей, 5 декабря 2014 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента

консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ РАСХОДЫ ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ АВИАБИЛЕТАМ?

ТОО собиралось направить сотрудников в командировку, купили невозвратные билеты на самолет, а потом выяснилось, что в их поездке нет необходимости. Суммы за билеты, соответственно, не вернули. Как провести эти операции по бухгалтерскому учету? Другая ситуация: командированный работник уехал, но на обратном пути опоздал на самолет, сумму за билеты вернули, но не в полном объеме. Как провести в бухгалтерском учете эти суммы? Можно ли в обоих случаях брать на вычет эти суммы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Несмотря на те обстоятельства, что невозвратные билеты были приобретены ТОО в целях их использования для служебной командировки работников, а также то, что расходы по их получению были фактически произведены, если командировка не состоялась (была отменена), то данные расходы не должны признаваться вычетами, так как в конечном итоге были произведены не в целях получения дохода.

Также можно отметить, что нормами статьи 101 Налогового кодекса устанавливаются требования по отнесению на вычеты расходов на проезд при служебных командировках. В случае отсутствия приказа о командировке или ее отмене данная статья не должна рассматриваться применительно к вычетам.

Несмотря на то, что работники ТОО не воспользовались приобретенными невозвратными билетами на самолет, отражение их оплаты и получения в учете не меняется. Главное, чтобы бухгалтерия ТОО правильно выбрала статью расходов: это будет не статья, например, «Командировочные расходы. Проезд», а статья «Прочие расходы», в аналитике раскрывающая расходы на проезд, не относимые на вычеты.

Если командированный работник опоздал на самолет, то затраты, связанные с приобретением билета (предполагая, что он был куплен с отражением маршрута сразу в одну и другую стороны), могут быть отнесены на вычеты, но уменьшенные на сумму частичной компенсации. Невозвращенная разница, если ее размер возможно посчитать, может быть отнесена на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса - «вычету подлежат признанные штрафы, пени, неустойки».

Возвращаемая сумма за неиспользованный билет отражается по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а по кредиту уменьшает расходы, связанные с командировкой (если затраты по приобретенному билету уже отнесены на расходы), или уменьшает подотчетную сумму, выданную работнику в подотчет на командировку, или кредитуется другой счет бухгалтерского учета, на котором в соответствии с учетной политикой ТОО отражаются суммы приобретенных билетов на проезд.