Необходимо ли уплачивать КПН и НДС за нерезидента при обучении сотрудника в России? (Ю. Гамалей, 5 декабря 2014 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента

консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

НЕОБХОДИМО ЛИ УПЛАЧИВАТЬ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА ПРИ ОБУЧЕНИИ СОТРУДНИКА В РОССИИ?

Компания «ХХХ» отправляет своего работника на 3-х дневные курсы в Россию, стоимость обучения НДС не облагается. Какое возникает налогообложение (НДС и КПН за нерезидента)?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК, которые подлежат налогообложению по ставкам, установленным подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса.

Таким образом, учитывая, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся доходы нерезидентов из источников в РК, определенные статей 192 Налогового кодекса, а обучение, проводимое юридическим лицом - нерезидентом (но только не доходы нерезидента, зарегистрированного в государстве со льготным налогообложением (!), включенным в перечень, утвержденный Правительством РК, так как доходы такого нерезидента облагаются КПН у источника выплаты независимо от фактического места выполнения работ, оказания услуг) на своей территории, не включается в понятие доходов из источников в РК, следовательно, такие доходы юридического лица - нерезидента КПН, удерживаемым у источника выплаты, не облагаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, а и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам образования.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 276-5 местом реализации работ, услуг признается территория РК - члена ТС, если услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства (то есть РК).

Тем самым, учитывая, что местом фактического оказания услуг по обучению будет являться не РК, а территория другого государства, то услуги по обучению, предоставленные юридическим лицом - нерезидентом не являются оборотом налогоплательщика РК и не подлежат обложению НДС.

В связи с изложенным, ФНО, в которых отражаются сведения о КПН, удержанном у источника выплаты, и НДС за нерезидента, в связи с отсутствием облагаемого дохода и оборота, не заполняются.