Какие обязательства по налогам возникают у компании при взимании комиссий банком-нерезидентом? (Г. Дорошева, 8 декабря 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ ПРИ ВЗИМАНИИ КОМИССИЙ БАНКОМ-НЕРЕЗИДЕНТОМ?

Компанией-резидентом РК заключен договор с банком (резидентом РК) о предоставлении банковской гарантии. Данным договором предусмотрена выплата комиссий (комиссия за риски, за подтверждение гарантии, за выпуск и прочие комиссии) инобанку (нерезиденту РК). Инобанк является резидентом ФРГ, с которой у Казахстана заключено соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Банк-резидент письмом оповещает компанию о списании с ее расчетного счета сумм комиссий в пользу инобанка. Какими доходами нерезидента из источников в РК признаются данные доходы инобанка? Относится ли комиссия за пользование банковской гарантией к вознаграждениям, к финансовым услугам или к другим доходам нерезидента? Какие обязательства по налогам возникают у компании? В случае, если КПН компания оплачивает за счет собственных средств согласно подпункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, может ли она применить конвенцию?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания финансовых услуг за пределами РК.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признается банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов).

Отсюда, комиссия за риски, за подтверждение гарантии, за выпуск и прочие комиссии, выплачиваемые банку-нерезиденту, относятся к финансовым услугам, признаваемым доходом нерезидента из источников в РК, подлежащим налогообложению по ставке 20% (пункт 1 статьи 194 Налогового кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо, выплачивающее доходы, такое лицо в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Лицом, выплачивающим нерезиденту доход в виде комиссий, является Банк, который взимает комиссии с юридических лиц и согласно договору (соглашению) переводит в Банк-нерезидент.

Таким образом, Банк-резидент в этом случае являет источником выплаты дохода нерезиденту и обязан удерживать и перечислять в бюджет налог у источника выплаты с комиссий, причитающихся Банку-нерезиденту.

В соответствии со статьей 6 Конвенции между Правительствами РК и Правительством ФРГ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция) доходы юридического лица-нерезидента, полученные от оказания услуг без образования постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению в стране резидентства.

Согласно пункту 6 статьи 5 Конвенции резидент одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в другом Договаривающемся Государстве только в силу того, что он осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной предпринимательской деятельности.

Поскольку Банк, выступая в качестве представителя банка-нерезидента, является агентом с независимым статусом, и оказание услуг по денежным переводам является обычной предпринимательской деятельностью для Банка, то Банк-нерезидент не образует постоянное учреждение на территории РК.

Для сведения, Банк-резидент вправе применить положения Конвенции в порядке, установленном статьей 212 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете комиссии снятые со счета Банком-резидентом, отражаются как финансовые услуги.

Вышеизложенное является мнением автора, которое может не совпадать с мнением по ситуации налоговых органов, и рекомендуется дополнительно его установить путем направления соответствующего запроса.