Как определяется срок деятельности компании на территории РК для образования постоянного учреждения? (Г. Дорошева, 8 декабря 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СРОК ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ НА ТЕРРИТОРИИ РК ДЛЯ ОБРАЗОВАНИЯ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ?

Обязана ли компания резидент РФ, оказывающая услуги по предоставлению вагонов на территории РФ и РК, образовать постоянное учреждение на территории РК? Вагоны предоставляются только на время транспортировки товаров при импорте из РФ в РК. Контракт с поставщиком заключен с августа 2014 г. по 31. 12. 2015 г. В соответствии с подпунктом в) пункта 3 статьи 5 Конвенции постоянное учреждение включает в себя оказание услуг, но только если деятельность такого характера продолжается в пределах страны более, чем 12 месяцев. Однако каждая услуга по предоставлению вагонов оказывается на протяжении 2 - 3 недель, затем вагон возвращается в РФ, т. е. вагон не находится беспрерывно на территории РК более 12 месяцев. На основании чего определяется срок деятельности компании на территории РК для образования постоянного учреждения? Если резидент РФ не обязан образовывать постоянное учреждение, необходимо ли запросить у поставщика на основании пункта 4 статьи 212 Налогового кодекса нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов?

Согласно пункту 11 статьи 191 Налогового кодекса датой начала осуществления деятельности нерезидентом в РК в целях применения настоящего Кодекса признается дата заключения контракта (договора, соглашения) на выполнение работ, оказание услуг в РК.

Таким образом, в целях признания деятельности нерезидента на территории РК в качестве постоянного учреждения является не срок его пребывания в Казахстане, а дата заключения договора.

При этом, согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса в случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории РК в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в РК, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным в пункте 3 настоящей статьи, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.

При выявлении факта образования нерезидентом в РК постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в РК.