Возникают ли обязательства по начислению НДС с полученных авансовых платежей? (А. Гридин, 11 декабря 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЧИСЛЕНИЮ НДС С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?

Возникают ли обязательства по начислению НДС с полученных авансовых платежей в 2014 году? Что если часть авансов полученных еще в 2014 останутся у предприятия по состоянию на 01.01.2016 год и возникнут ли у предприятия обязательства по НДС?

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса, облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком НДС:

1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров означает:

1) передачу прав собственности на товар;

1-1) экспорт товара;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;

3) передачу имущества в финансовый лизинг;

4) отгрузку товара по договору комиссии;

6) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма;

2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет зарплаты;

4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

6) предоставление кредита (займа, микрокредита).

Пунктами 1 и 2 статьи 237 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товара является:

1) если в соответствии с условиями договора товар должен быть передан получателю (покупателю) или указанному им лицу в месте нахождения товара - определенный в соответствии с гражданским законодательством день предоставления такого товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара;

2) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:

- день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

- день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

3) в остальных случаях - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, документа, подтверждающего факт передачи такого товара, оформленного в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

- акте выполненных работ, оказанных услуг;

- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

Согласно пункту 8 статьи 237 Налогового кодекса, при отсутствии в течение календарного года документов, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 настоящей статьи, датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

(действие пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса приостановлено до 1 января 2015 года.)

В рассматриваемой ситуации не указано, за что получены авансы (товар, услуги или др.).

При прочих равных основаниях, если авансы получены не за услуги указанные в пункте 2 статьи 237 Налогового кодекса, то обязательств по начислению НДС на сумму аванса не возникает, т. к. для применения положений пункта 8 статьи 237 Налогового кодекса должна быть произведена реализация товара, оказаны услуги и/или выполнены работы. Другими словами, в случае если товар передан покупателю, выполнены работы (оказаны услуги), но по каким-то причинам реализация товара (оказание услуг) не оформлены документально, датой совершения оборота будет признаваться дата получения платежа за данные товары, работы и услуги.