Как отразить списание кассового аппарата в бухгалтерском и налоговом учете? (Ж. С. Сакенова, 19 декабря 2014 г.)

Ж. С. Сакенова, консультант по налоговому учету, САР

КАК ОТРАЗИТЬ СПИСАНИЕ КАССОВОГО АППАРАТА В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

На балансе ТОО (общеустановленный режим) числится кассовый аппарат, первоначальная стоимость составляет 18 750 тенге, накопленная амортизация составляет 5 390тенге. Руководство приняло решение полностью перейти на безналичный расчет, и сняло с учета в налоговом управлении кассовый аппарат. Как списать (проводки, документы) данный кассовый аппарат в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается при его выбытии или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. Выбытие объекта ОС может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения).

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта ОС, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 «Аренда» не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Правительства, для учета активов, подлежащих списанию, применяется акт списания форма ДА-3 «Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов», который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении субъекта.

В данном случае у компании на момент прекращения использования ККМ в бухгалтерском учете имелась балансовая стоимость в сумме 18 750 тенге и исчисленная амортизация в сумме 5 390 тенге, остаточная стоимость ККМ составила 13 360 тенге (18 750 - 5 390). В соответствии с МСФО (IAS) 16 и Акта на списания (форма ДА-3 «Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов»), остаточную стоимость ККМ в бухгалтерском учете необходимо отразить на расходах компании, как прекращение использования ОС в предпринимательской деятельности, не приносящей будущих экономических выгод. Для отражения в бухгалтерском учете следует применить следующие проводки:

1. Дебет Расходы от списания ОС; Кредит ОС.

2. Дебет Расходы по списанию начисленной амортизации; Кредит Амортизация ОС.

В налоговом учете. В отношении ОС, в случае если они являлись ФА и участвовали в налоговой амортизации до момента списания, применяются положения статьи 119 Налогового кодекса.

Согласно статье 119 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА.

Если иное не установлено данной статьей, в соответствии с пунктом 2 данной статьи, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих ФА, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.