Как отразить выбытие земельного участка в связи с его реализаций? (Г. Шахворостова, 22 декабря 2014 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ ВЫБЫТИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В СВЯЗИ С ЕГО РЕАЛИЗАЦИЙ?

ТОО продает земельный участок физическому лицу, находящийся на балансе, как отразится выбытие земельного участка в налоговом учете по форме 100 (КПН) и согласно бухгалтерскому учету? Какие налоги и кто обязан будет заплатить, и подлежит ли удержание 10% с физического лица у источника выплаты?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от прироста стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки.

Согласно пункту 3 статьи 87 Налогового кодекса прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

При этом, первоначальной стоимостью активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Поэтому, при составлении СГД в доход будет включен доход от прироста стоимости при реализации земельного участка.

Сумма дохода от прироста стоимости отражается в строке 100.00.002 Декларации по КПН (форма 100.00) в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными Приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК.

В приложении по форме 100.02, предназначенном для определения вычетов по ФА, каковым не является земельный участок, выбытие данного участка не отражается.

У физического лица при приобретении земельного участка не возникает дохода, поэтому ИПН в размере 10% у источника выплаты не может быть удержан, так как отсутствует объект налогообложения.

При продаже земельного участка у ТОО прекращаются обязательства по уплате земельного налога по данному земельному участку, а у физического лица такие обязательства возникают.

В соответствии с пунктом 8 статьи 389 Налогового кодекса в случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет «до» или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 391 Налогового кодекса физические лица уплачивают в бюджет земельный налог, исчисленный налоговыми органами, не позднее 1 октября текущего года.

При возникновении налогового обязательства после 1 октября текущего года уплата суммы налога производится не позднее 30 рабочих дней после государственной регистрации права собственности на объект налогообложения.