Нужно ли встать на регистрационный учет по НДС при осуществлении совместной деятельности? (Г. Дорошева, 22 декабря 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

НУЖНО ЛИ ВСТАТЬ НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ПО НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?

Основной деятельностью Общества является оказание услуг в сфере образования. В соответствии с нормами подпункта 2 пункта 2 статьи 135 «Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере» Налогового кодекса Общество имеет льготный порядок по уплате КПН, и в соответствии с подпунктом 3 статьи 253 Налогового кодекса вышеуказанные услуги освобождаются от НДС. Для осуществления совместной деятельности по выпуску и распространению журналов на территории РК и стран СНГ заключен Договор простого товарищества (Консорциума) ФАД (FAD) от 09.01.2014 года. Собственником журналов зарегистрировано Общество. Участники консорциума обеспечивают выполнение возложенных на них обязанностей в рамках этого договора, финансовый результат определяется один раз в год по итогам совместной деятельности. Возникают вопрос о налоговых обязательствах Общества в рамках деятельности Консорциума в частности: 1. Какие обязательства по НДС возникают в случае, если доход от совместной деятельности определяется один раз по итогам отчетного года, а в течение года каждый Участник консорциума самостоятельно обеспечивает текущие налоговые обязательства? 2. Вправе ли в данных условиях Общество при расчете налоговых обязательств по НДС в течение года руководствоваться нормами статьи 253 Налогового кодекса? 3. Обязано ли Общество стать на регистрационный учет по НДС в связи с доходами и расходами от прочей деятельности с учетом норм, определенных в пункте 5 статьи 568 Налогового кодекса (при наличии объема от реализации журналов при достижении годового объема 30 000 МРП) или постановка на учет по НДС обязательна независимо от объема реализации журналов (без учета норм пункта 5 статьи 568 Налогового кодекса), так как данная деятельность не является основной деятельностью Общества?

Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК.

Несмотря на то, что по договору о совместной деятельности распределение чистого дохода между участниками совместной деятельности производится один раз в год, в целях постановки на учет по НДС налогоплательщик обязан регулярно в течение года контролировать объем по реализации в размере пропорциональном своей доли участия в совместной деятельности.

Тот факт, что выпуск журнала не является основным видом деятельности Общества, в данном случае не играет роли и при достижении объема реализации, превышающего 30 000 МРП, необходимо встать на учет по НДС.