| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ТОО были оказаны услуги по организации совета директоров в г. Абу-Даби. Компания-организатор зарегистрирована в г. Дубай. Согласно Постановлению правительства РК от 31.12.08 года № 1318 ОАЭ, в части территории города Дубай отнесены к государству с льготным налогообложением. Должно ли ТОО оплачивать КПН у источника выплаты согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса?
Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%). Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, следующие виды доходов: - доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК; - доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 192 Налогового кодекса. Постановлением Правительства РК «Об утверждении перечня государств со льготным налогообложением», ОАЭ отнесены к государствам с льготным налогообложением в части территории города Дубай. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации при выплате доходов резиденту ОАЭ (г. Дубай) за оказанные им услуги (вне зависимости от места оказания услуг) ТОО обязано удержать и уплатить в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20%. Пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса также предусмотрена возможность уплаты КПН у источника выплаты, подлежащего удержанию с доходов нерезидента, за счет собственных средств налогового агента (ТОО). Согласно пунктам 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Между правительством РК и Правительством ОАЭ заключена конвенция об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (далее - Конвенция). В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если у ТОО на дату выплаты дохода нерезиденту имеется сертификат резиденства, предоставленный резидентом ОАЭ, то ТОО вправе применить положения Конвенции и освободить от обложения КПН у источника выплаты доходы, выплачиваемые нерезиденту. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности формы 101.04, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. Также налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |