Возникают ли налоговые обязательства при приобретении услуг международной перевозки у нерезидента? (А. Гридин, 25 декабря 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ У НЕРЕЗИДЕНТА?

Иностранная компания - нерезидент РК, является перевозчиком груза из Польши до Астаны. Счет-фактура выставлен 17.09.14 года, груз пересек границу 30.10.2014 года. Авансовый платеж произведен 01.10.2014 года. Окончательный расчет еще не производился. По какому курсу закрыть взаиморасчеты с данной компанией и возникают ли у ТОО еще какие-нибудь налоговые обязательства по этой операции?

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организаций, а также пересчет показателей финансовой отчетности в валюту представления регламентирован МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Первичное признание операций в иностранной валюте производится по курсу на дату совершения операций, при этом денежные (монетарные) статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату, неденежные (не монетарные) статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если они учитываются по справедливой стоимости.

На основании вышеизложенного, в бухгалтерском учете при оприходовании полученных услуг, при их частичной предоплате необходимо использовать два курса: по сумме авансового платежа - курс на дату авансового платежа и по оставшейся части стоимости услуг - курс да дату оприходования услуг.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (международные перевозки - 5%).

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса определено, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента форма 101.04, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Таким образом, при исчислении суммы КПН подлежащей удержанию у источника выплаты с доходов нерезидента за оказанные услуги по международной перевозке применяется курс на дату начисления дохода нерезиденту (дату оприходывания услуг) - по сумме выплаченной предоплаты (аванса) и курс валюты на дату выплаты платежа нерезиденту - по сумме при окончательном расчете.