Можно ли уменьшить начисленный НДС по авансовым платежам по договору аренды при расторжении договора? (А. Гридин, 25 декабря 2014 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ НАЧИСЛЕННЫЙ НДС ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА?

Можно ли уменьшить начисленную сумму НДС в отчетном налоговом периоде по начисленным и уплаченным суммам НДС в предыдущих налоговых периодах за авансовые платежи по аренде имущества, в случае если договор аренды расторгнут в отчетном налоговом периоде и был произведен возврат сумм авансовых платежей арендатор? Если да то на основании, какого документа и согласно, какой статье Налогового кодекса?

Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса, поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру, в том числе в случае корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса, в дополнительном счете-фактуре указываются:

1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;

2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) ставка НДС;

5) размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

6) скорректированная сумма НДС.

Статьей 239 Налогового кодекса определено, что в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится, в том числе в случае изменения условий сделки.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и НДС.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса производится в том налоговом периоде, в котором произведены изменения условий сделки.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации арендодатель вправе уменьшить размер облагаемого оборота и НДС за период, по которому оплата была произведена, но услуги по предоставлению в аренду имущества не были оказаны.

Например, арендатор в феврале 2014 года оплатил аренду имущества за период февраль-июнь 2014 года. В мае договор аренды был, расторгнут. В данном случае арендодатель вправе уменьшить размер облагаемого оборота и НДС в части суммы оплаты приходившейся на июнь 2014 года.