Какими налогами облагается выплата дивидендов учредителю - физическому лицу? (Е. Умай, 6 января 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР, DipFM,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЮ - ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?

В ТОО один учредитель, ТОО открылось в 2008 г., дивиденды за предыдущие годы ни разу не были выплачены. На день начисления дивидендов налогоплательщик владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет, не является недропользователем, имеет 100% стоимости уставного капитала. В данной ситуации доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты, и является объектом обложения ИПН?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденды - это доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

На основании пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Нормативная база. Порядок распределения чистого дохода ТОО между его участниками установлен в соответствии со статьей 40 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон).

Распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующего его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

При этом ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 43 Закона, утверждение годовой финансовой отчетности и распределение чистого дохода относится к исключительной компетенции общего собрания участников ТОО.

На основании пункта 2 статьи 44 Закона собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанным Законом «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» определение финансового результата и выплата дивидендов производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества за соответствующий год.

Комментарии. В соответствии с подпунктом 4 статьи 160 Налогового кодекса доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты, что является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН).

Пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса определено, что доходы в виде дивидендов, полученные, в том числе, из источников в РК, облагаются по ставке 5%.

При этом согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица (учредителя), подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

• юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

• более 50% стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Выводы. Таким образом, доход учредителя в виде дивидендов не облагается ИПН при соблюдении вышеназванных условий.