Каковы особенности выплаты дивидендов при отсутствии денежных средств и порядок налогообложения? (А. Снежковский, 12 января 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR (рус)

КАКОВЫ ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

ТОО хочет передать учредителю автомобиль. Так как дивиденды выплачиваются только деньгами, оформляется реализация физлицу, начисляются дивиденды учредителю. Это правильно? Авто было куплено в 2012 году у физлица, тогда ТОО не был плательщиком НДС, возникает ли обязательства у ТОО по НДС, выставлять ли счет-фактуру с НДС? Распространяется ли лимит в 1000 МРП на наличный оборот между ТОО-ФЛ, ТОО-учредителем, если оплату произвести наличными? Удерживается ли ИПН с дивидендов учредителя, являющимся таковым свыше 3-х лет?

Да, дивиденды должны быть выплачены только денежными средствами. Если денег нет, то можно продать актив (автомобиль), а полученные средства направить на выплату дивидендов.

С 2014 года статья 238 Налогового кодекса дополнена пунктом, согласно которому при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

Таким образом, при реализации в данном случае автомобиля физическому лицу-учредителю НДС будет начисляться на положительную разницу.

Согласно пункту 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случаях:

1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, за исключением электронного билета, выдаваемого на воздушном транспорте;

3) оформления перевозки пассажира электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте;

4) представления покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса;

5) безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся ИП, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом;

6) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 16 статьи 263 Налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить это требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или ИП, приобретающего товары, работы, услуги.

Таким образом, если физическое лицо-учредитель купило автомобиль за наличный расчет, то выписывать ему счет-фактуру не обязательно, если он не потребует обратного.

Согласно статье 21 Закона «О платежах и переводах денег» от 29 июня 1998 года № 237 с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 21 июня 2012 года за № 19-V, то платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1000 МРП, осуществляются только в безналичном порядке.

Таким образом, ограничение на расчет наличными между юр. лицом (ТОО) и физ. лицом (учредителем), не распространяется.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Для дивидендов ставка ИПН составляет 5%.

Однако, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

- на день начисления (а это 2013 год) дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет (с 2002 года прошло 11 лет);

- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

Таким образом, если соблюдаются остальные требования статьи 156 Налогового кодекса, то в данном случае дивиденды будут освобождены от налогообложения ИПН.