Как считается курсовая разница по договорам лизинга? (И. Чарлина, 13 января 2015 г.)

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

КАК СЧИТАЕТСЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА?

В 2011 г. была приобретена техника в лизинг за доллары. На баланс она была поставлена по курсу на 20.10.2011 г. В течение трех лет доллар значительно вырос, и на сегодня задолженность перед лизинговой компанией в долларах есть, а в тенге нет. Какие проводки необходимо сделать? Как отразить в налоговом учете?

Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS 17) финансовая аренда (лизинг) - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может, как передаваться, так и не передаваться.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» определено, что операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО.

Положения Налогового кодекса. Статья 12 Налогового кодекса раскрывает понятие рыночного курса обмена валюты, как средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории РК, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным Банком РК совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным Банком РК совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, как в вашем случае, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. Кредиторская задолженность является монетарной статьей, поскольку имеется обязательство предоставить фиксированное или определяемое количество валютных единиц для ее погашения, она должна переоцениваться на каждую отчетную дату (и, по меньшей мере, на 31 декабря каждого года) на основании МСФО 21.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, - то есть это и есть курсовая разница.

Выводы. Следует признавать доходы и расходы по курсовой разнице ежегодно, и сумма в тенге и в долларах должна совпадать, на каждую отчетную дату. На данный момент нужно сдать дополнительные отчеты за предыдущие периоды и исправить данную ошибку. Иначе при налоговой проверке компании доначислят доходы по курсовой разнице, со штрафами и пеней за несвоевременную уплату.