Каков порядок исчисления налога на имущество для ИП по вновь приобретенному объекту недвижимости? (А. Гридин, 15 января 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ ИП ПО ВНОВЬ ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ?

ИП (упрощенный режим налогообложения) продал дом и землю, на которой находился дом (имущество было поставлено на учет в налоговых органах и использовалось в предпринимательской деятельности) частному лицу за 75 000 000 тенге. Среднегодовая остаточная стоимость, от которой считался налог на имущество, составляла 23 600 888 тенге. Физическое лицо - покупатель через полгода зарегистрировался как ИП (упрощенный режим налогообложения), зарегистрировал дом в налоговых органах по месту нахождения объекта налогообложения. Как считать налог на имущество? Какова его среднегодовая остаточная стоимость? Можно ли брать на баланс по остаточной стоимости, переданной по Акту приема-передачи, или же нужна специальная оценочная комиссия? Что грозит ИП, если нет заключения оценочной комиссии, в течение года начислялась амортизация, и, соответственно, налог считался исходя из переданной остаточной стоимости?

Для однозначного ответа на поставленные вопросы недостаточно информации. Нет сведений, осуществляет ли ИП ведение бухгалтерского учета, и относится ли дом к жилым зданиям. Также неясно, зачем и на каких основаниях приходовать приобретенное имущество по «остаточной стоимости», если есть стоимость его приобретения.

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой по объектам обложения налогом на имущество для ИП, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, по имуществу, используемому в предпринимательских целях, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете основные средства приходуются по стоимости их приобретения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой по объектам обложения налогом на имущество для ИП, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, является совокупность затрат на их приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, а также затрат на реконструкцию и модернизацию.

При отсутствии первичных документов, подтверждающих затраты на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, а также по объектам налогообложения, полученным по сделкам, цена (стоимость) которых неизвестна, либо безвозмездно, в том числе в виде дарения, наследования, пожертвования, благотворительной и спонсорской помощи, налоговой базой является рыночная стоимость объекта налогообложения на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Несмотря на положения частей первой и второй настоящего пункта, налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 406 Налогового кодекса, определяется в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктами 1 и 3 статьи 406 Налогового кодекса определено, что налоговой базой по налогу на имущество по жилищам, по холодной пристройке, хозяйственной (служебной) постройке, цокольному этажу, подвалу жилища, дачным постройкам и гаражу для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации если ИП приобрел нежилое здание, то налоговая база по налогу на имущество должна исчислять исходя из стоимости его приобретения.

Если же ИП приобрел жилое здание, то:

- при ведении бухгалтерского учета налоговая база по налогу на имущество должна исчислять исходя из стоимости его приобретения;

- при отсутствии ведения бухгалтерского учета налоговая база по налогу на имущество должна исчислять исходя из стоимости рассчитанной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.