Какие налоговые обязательства возникают при расчетах ТОО с нерезидентом - учредителем? (Г. Дорошева, 16 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РАСЧЕТАХ ТОО С НЕРЕЗИДЕНТОМ - УЧРЕДИТЕЛЕМ?

В ТОО «Х» в РК одним из учредителей является нерезидент, юридическое лицо Франции ТОО «У». Сотрудник ТОО «Х» в РК, он же директор, оказывает маркетинговые услуги этому юридическому лицу нерезиденту ТОО «У», и ТОО оплачивает эти услуги. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО «Х» при предоставлении статотчетности и в Нацбанк? Получается, директор включает сумму своей ЗП, налоги и другие расходы в сумму договора с нерезидентом, и последний оплачивают эту сумму. Затем ТОО «Х» должно выставлять счет-фактуру ТОО «У» на эти суммы. Насколько этот механизм отношений правилен?

В данной ситуации много настораживающих моментов, это, прежде всего, оказание маркетинговых услуг учредителем - нерезидентом, что прямо подпадает под действие Закона «О трансфертном ценообразовании» и, как следствие, контролю уполномоченным органом цены сделки и, конечно, отчетов по данной работе.

Кроме того, исполняя обязанности директора, физическое лицо одновременно является директором учредителя - нерезидента, т. е. связанной стороной, и деятельность ТОО «Х» в Казахстане может рассматриваться как деятельность постоянного учреждения.

Так, согласно пункту 6 статьи 191 Налогового кодекса дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 5 настоящей статьи, т. е. если казахстанское ТОО признается в целях налогообложения зависимым агентом.

Таким образом, необходимо проанализировать деятельность казахстанского ТОО с позиции зависимости и взаимосвязи с компанией - нерезидентом, являющейся учредителем ТОО.

Такая необходимость возникает вследствие того, что квалификация в качестве постоянного учреждения для ТОО несет следующие налоговые последствия согласно пункту 6 статьи 198 Налогового кодекса.

Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных пунктом 2 статьи 208 настоящего Кодекса, не связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Кроме того, в дополнение к КПН, юридическое лицо-нерезидент от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15% (пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса).