Кто является плательщиком налога на имущество, арендованное у резидента РФ? (Г. Дорошева, 16 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, АРЕНДОВАННОЕ У РЕЗИДЕНТА РФ?

Как определить сумму налога на имущество, сданное в аренду, - изотермической емкости из России в РК? Какие будут бухгалтерские проводки? Ранее был вопрос и дан ответ 17.09.2014 г. ТОО намерено заключить договор аренды изотермического резервуара для хранения жидкого азота в количестве 1 шт. емкостью 60 м³ с ООО из г. Москва (нерезидент) сроком на 7 лет. Так как ООО зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ и планирует установить вышеуказанную емкость на фундамент арендатора, т. е. ТОО г. Уральск, есть ли необходимость ООО г. Москва (нерезидент) в рамках договора аренды и поставки газа вставать на налоговый учет в Налоговом управлении по г. Уральск, и какие налоги необходимо уплачивать? В соответствии с налоговым законодательством РК будет ли оборудование (изотермический резервуар) объектом налогообложения в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса? Код классификации основных средств в 122.120000 (Промышленные здания и склады (Резервуары, силосы и склады)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.

При этом объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (пункт 1 статьи 396 Налогового кодекса).

Отсюда, определяющим моментом для установления статуса плательщика налога на имущество является наличие на его балансе зданий и сооружений, а поскольку резервуар, полученный по договору текущей аренды, не подлежит учету в составе основных средств арендатора, то арендатор не является плательщиком налога на имущество по арендованному имуществу.

Также нерезидент по сданному в аренду имуществу не образует постоянное учреждение, если техническое обслуживание или другие работы, связанные с эксплуатацией резервуара на территории Республики Казахстан, не осуществляют работники арендодателя - нерезидента (статья 191 Налогового кодекса). В этом случае нерезидент не уплачивает налог на имущество.

В случае присутствия работников арендодателя - нерезидента в течение 183 дней в одном налоговом периоде на территории Республики Казахстан, нерезидент признается постоянным учреждением, с обязательной постановкой на регистрационный учет в налоговом органе, и в этом случае у него возникают обязательства по оплате налога на имущество по объектам, находящимся на территории Республики Казахстан (пункт 2 статьи 183 Налогового кодекса).