Как расценивается сумма превышения нормы на проживание обучающегося лица? (Г. Дорошева, 23 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК РАСЦЕНИВАЕТСЯ СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ НОРМЫ НА ПРОЖИВАНИЕ ОБУЧАЮЩЕГОСЯ ЛИЦА?

Согласно Постановлению Правительства РК от 31.12.2008 года № 1333 «Об установлении норм расходов на проживание и проживанию и выплату суммы денег обучаемому лицу» Приложение 3 норма расходов страны СНГ 10 долларов за день, когда как проживание выставляется посуточно, считается ли день за сутки? В случае если обучающийся работник превышает расходы за проживание 10 долларов, то какая сумма будет облагаться налогами и в пределах какой суммы бухгалтер имеет право отнести на вычеты командировочные расходы за проживание обучающего лица, за пределами РК?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3-х лет.

В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:

- фактически произведенные расходы на оплату обучения;

- фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных Правительством РК;

- расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих норм, установленных Правительством РК;

- фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.

«Нормы расходов работодателя на проживание работника, направленного на обучение, повышение квалификации или переподготовку за пределы РК по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, которые применяются при определении доходов физического лица, не подлежащих налогообложению» утверждены Постановлением Правительства РК.

Согласно Постановлению норма расхода в день обучаемому лицу на проживание в странах СНГ составляет 10 долларов США.

Обычно под сутками подразумевают астрономическое понятие - солнечные сутки. В обиходе сутки часто называют днем.

Если расходы на проживание превысят установленную норму, то перерасход сверх установленных норм в целях налогообложения признается доходом физического лица от налогового агента (статья 168 Налогового агента), подлежащий налогообложению у источника выплаты по ставке 10%.

При составлении Декларации по КПН (форма 100.00) расходы на проживание в пределах норм обучаемого лица, уменьшают налогооблагаемый доход, но не относятся на вычеты, а сумма превышения норм на проживание также не будет подлежать вычету, поскольку не входит в перечень вычетов расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам, физическим лицам (статья 110 Налогового кодекса).