Как учитывается курсовая разница в обменных пунктах? (Г. Дорошева, 16 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК УЧИТЫВАЕТСЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА В ОБМЕННЫХ ПУНКТАХ?

Учитывается в целях налогообложения курсовая разница, возникающая в результате переоценки остатков иностранной валюты в кассе и на расчетных счетах предприятий и обменных пунктах. Были изменения в 2014г? Подтвердите следующее:

Согласно пунктом 6 Методических рекомендации к стандартам бухгалтерского учета №9 записи в бухгалтерском учете по операциям производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге с применением рыночного курса обмена валют. Кроме того, согласно положениям п.11 Методических рекомендации МСФО № 21, курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Таким образом, в целях налогообложения учитывается курсовая разница возникающая по операциям (реализованным и нереализованным) совершаемым в иностранной валюте. Следовательно, разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе и по валютным счетам, не является операцией, совершаемой в иностранной валюте, и соответственно не признается курсовой разницей. По расходам обменных пунктов по пересчету остатков валюты в кассе необходимо отметить, что учет обменных операций с наличной иностранной валютой производится в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета обменных операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Согласно указанной инструкции при покупке-продаже иностранной валюты возникают доходы/расходы от указанных операций, которые не признаются курсовой разницей, в связи с чем данные доходы/расходы учитываются в целях налогообложения в общеустановленном порядке. При этом курсовая разница, возникающая по пересчету остатков, иностранной валюты в кассе обменных пунктов в целях налогообложения не учитывается.

Приведенное в ситуации Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 июля 2004 года № 95 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета обменных операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан» утратило силу в соответствии с постановлением Правления Национального Банка РК от 28.11.08 г. № 98.

Таким образом, учет курсовых разниц в бухгалтерском учете производится в общеустановленном порядке согласно МСФО ( IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Согласно данному стандарту курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.

При этом, денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности.

На конец каждого отчетного периода:

(a) денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием курса закрытия.

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме случая, описанного в параграфе 32.

Отсюда, курсовые разницы возникают как при совершении операции в иностранной валюте, так и при пересчете остатков иностранной валюты на денежных счетах на конец отчетного периода.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

Таким образом, в целях налогообложения в совокупный годовой доход включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы (пп.19 п.1 ст.85 Налогового кодекса РК) или в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, то величина превышения подлежит вычету (ст.113 Налогового кодекса РК).