Как рассчитать налоги и обязательные отчисления с дохода работника-инвалида III группы? (Г. Шахворостова, 19 ноября 2014 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ С ДОХОДА РАБОТНИКА-ИНВАЛИДА III ГРУППЫ?

ТОО приняло на работу сотрудника, у которого имеется III группа инвалидности, в свидетельстве об инвалидности написано, что она действует на 1 год, то есть с 01.03.2014 года по 01.03.2015 года. Зарплата сотрудника составляет 150 000 тенге, какие нужны документы, чтобы применить вычет? Какими налогами облагается зарплата сотрудника, и каков размер льгот? Какой будет примерный расчет ОПВ, СО, СН и ИПН, если сотруднику за октябрь начислили 150 000 тенге? Как применяется вычет в размере 1 МЗП или вычет в размере 19 966 уже не применяется?

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы инвалидов I, II, III групп в пределах 55-кратного МРЗП в год, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года.

При этом согласно пунктам 2 и 3 статьи 156 Налогового кодекса освобождение от налогообложения доходов инвалидов I, II, III групп в пределах 55-кратного МРЗП в год предоставляется за налоговые периоды, по которым имеются основания для применения такого освобождения.

В случае предоставления подтверждающих документов, в которых дата, с которой возникает основание для применения корректировок, ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить корректировки, предусмотренные подпунктами 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок.

Данные льготы предоставляются на основании:

- заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием размера такой корректировки в пределах, установленных настоящей статьей;

- копий подтверждающих документов.

То есть освобождение осуществляется на основании предоставленного в бухгалтерию заявления сотрудника-инвалида с приложением копии свидетельства об установлении инвалидности.

Также статьей 166 Налогового кодекса установлено, что при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяется налоговый вычет в МЗП, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму МЗП, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года.

Также из доходов для исчисления ИПН вычитается сумма ОПВ в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от уплаты ОПВ в ЕНПФ освобождаются лишь лица, имеющие инвалидность I и II групп, если инвалидность установлена бессрочно.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму ОПВ, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Исходя из данных положений следует, что налогооблагаемый доход инвалида, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход минус корректировки, установленные подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (55 МЗП в год, что соответствует 1 098 130 тенге в 2014 году), минус налоговые вычеты, установленные статьей 166 Налогового кодекса (12 МЗП в год, что соответствует 239592 тенге в год), минус ОПВ в ЕНПФ.

В данном случае доход работника за 1 месяц составляет 150 000 тенге, 55-кратный МЗП составляет сумму (19 966 × 55) 1 098 130 тенге. Инвалидность III группы установлена с 1 марта 2014 г. С марта месяца будет дополнительно к вычету в размере 1 МЗП (при наличии заявления на вычет в размере 1 МЗП) применено освобождение в пределах 55-кратного размера МЗП.

Удержание ИПН с начала года будет выглядеть следующим образом:

Январь: 150 000 - 15 000 - 19 966 = 115 034 тенге, 10% ИПН - 11 503. На руки выплачивается сумма 123 497 тенге (150 000 - 15 000 - 11 503 = 123 497).

Февраль: 150 000 - 15 000 - 19 966 = 115 034 тенге, 10% ИПН - 11 503. На руки выплачивается сумма 123 497 тенге (150 000 - 15 000 - 11 503 = 123 497).

В марте появляется дополнительная льгота в пределах 55-кратного размера МЗП.

Март: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 1 098 130 = - 983 096 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Апрель: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 983 096 = - 868 062 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Май: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 868 062 = - 753 028 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Июнь: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 753 028 = - 637 994 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Июль: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 637 994 = - 522 960 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Август: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 522 960 = - 407 926 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Сентябрь: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 407 926 = - 292 892 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Октябрь: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 292 892 = - 177 858 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Ноябрь: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 177 858 = - 62 824 (доход не подлежит налогообложению), на руки выплачивается сумма 135 000 тенге (150 000 - 15 000).

Декабрь: 150 000 - 15 000 - 19 966 - 62 824 = 52 210 (возникает налогооблагаемый доход, с которого удерживается ИПН в сумме 5 221 (10% ИПН). На руки выплачивается сумма 129 779 тенге (150 000 - 15 000 - 5 221 = 129 779).

В 2015 году к доходу работника-инвалида в течение 2-х месяцев (январь-февраль) также будет применяться налоговый вычет в размере 55-кратного размера МЗП, установленного на 2015 год. Расчет будет производиться аналогично указанному примеру, но с марта вычет в размере 55-кратного размера МЗП уже применяться не будет.

Таким образом, доход работника инвалида III группы корректируется с учетом пределов, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса в размере 55-кратного размера МЗП, установленного законодательством на начало соответствующего финансового года, и одновременно применяется вычет, предусмотренный статьей 166 Налогового кодекса. Следует отметить, что сумма в размере 55 МЗП применяется независимо от того, в каком месяце года была установлена инвалидность.

Доходы инвалидов I, II III группы являются объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями, исчисление и уплата которых возлагается на налогового агента (ТОО) (статья 357 Налогового кодекса и пункт 5 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных Постановлением Правительства РК).

Исходя из данного примера, социальный налог и социальные отчисления исчисляется ежемесячно с суммы 135 000 тенге (150 000 - 15 000 ОПВ), независимо от налоговых вычетов.