Какие налоговые обязательства возникают у резидента РК при выплате вознаграждения нерезиденту? (Г. Дорошева, 19 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У РЕЗИДЕНТА РК ПРИ ВЫПЛАТЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТУ?

Компания является филиалом Российской компаний, нерезидент, плательщик НДС. Основная деятельность - выполнение строительно-монтажных работ на территории РК. Компания заключила договор о предоставлении временной финансовой помощи с одной турецкой компанией (не банковская организация) сроком до года. Согласно условиям договора финансовая помощь является беспроцентной, но стороны решили пересмотреть условия, и турецкая компания хочет выставить определенную сумму или процент вознаграждения за пользование деньгами. Основной долг уже погашен, но будет подписано дополнительное Соглашение. Можно ли выплачивать вознаграждение нерезиденту - не банковской, не финансовой организации? Имеется ли какой-то минимальный процент вознаграждения? Можно ли начислить и выплатить сумму вознаграждения единовременно, а не каждый месяц? Какие возникают налоговые обязательства (НДС, КПН)? Идет ли на вычеты сумма вознаграждения? Какая налоговая отчетность и в какие сроки предоставляется?

В отношении права заключения договора. Согласно статье 380 Гражданского кодекса граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключать договор предусмотрена настоящим Кодексом, законодательными актами или добровольно принятым обязательством.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.

Таким образом, филиал российской компании, зарегистрированный на территории Республики Казахстан, имеет право заключить договор займа с турецкой компанией на условиях, согласованных сторонами сделки.

При этом, законодательно не устанавливается сумма вознаграждения по займам, поскольку это устанавливается условиями договора, как и порядок выплаты вознаграждения.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

При этом, согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам.

Доходы нерезидента в форме вознаграждения подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15% (подпункт 6 статьи 194 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Вычет вознаграждения выполняется в соответствии с пунктами 1-1 и 3 статьи 103 Налогового кодекса, в которой установлено, что если иное не установлено настоящим пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 настоящего Кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1-1 и 2 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г).

Иными словами, если кредитор не является взаимосвязанной стороной и кредитным учреждением, зарегистрированным на территории Республики Казахстан, то вычет вознаграждения производится в сумме фактически начисленных вознаграждений.