Какие возникнут налоговые последствия при продаже физическим лицом своей доли в уставном капитале? (П. Лошкарев, 23 января 2015 г.)

П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,

аудитор РК, CIPA, DipIFR

КАКИЕ ВОЗНИКНУТ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ ПРОДАЖЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ СВОЕЙ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ?

Физическое лицо приобретает административное здание с участком, далее он планирует создать ТОО и внести эти активы, в уставный фонд предварительно оценив у независимых оценщиков. Покупает с большой скидкой и хочет довести стоимость активов до рыночной. Если впоследствии физическое лицо решит продать свою долю в уставном капитале другому физическому лицу или компании по цене равной величине уставного фонда, возникнут ли у физического лица какие-либо налоговые обязательства?

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса при реализации доли участия возникает доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, который подлежит налогообложению по ставке 10%.

В соответствии с пунктом 8 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации доли участия является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения;

2) цена (стоимость) реализации - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Также следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 180-2 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости физического лица при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 пункта 1 статьи 180-2 Налогового кодекса, в том числе недвижимости, является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения.

Учитывая требования пункта 2 статьи 180-2 Налогового кодекса об обложении ИПН прироста, определенного как разница между вкладом в уставный капитал и стоимостью приобретения, прирост такой доли участия при последующей реализации будет определяться как разница между стоимостью реализации и вкладом в уставный капитал (стоимостью, указанной в учредительных документах).

При этом физическое лицо в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог по итогам налогового периода по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой декларации - 31 марта следующего года.

Однако, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

- на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более 3-х лет;

- юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

Если выполняются вышеуказанные условия, тогда налоговые обязательства у физического лица по исчислению ИПН и сдаче налоговой отчетности за реализованную долю участия не возникнут.