Какие налоговые обязательства возникают при получении транспортных услуг от нерезидента? (Г. Дорошева, 20 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА?

Компания занимается продажей труб, которые приходят из Украины и Испании, а продает их в Россию. Перевозку из РК в РФ осуществляли Резиденты Украины и Белоруссии (не включали в стоимость реализации). По счету (в долларах) они выставили суммы от 10.09.2014 г. и 29.09.2014 г. оплата была произведена этими же днями. Международные перевозки облагаются КПН 5%. Но при оплате компания не удержала эти 5%, а оплатила КПН за счет собственных средств. Нужен ли в этом случае сертификат резидентства от поставщиков, осуществляющих перевозку? Если они предоставят сертификат, компания имеет право вообще не удерживать ни с их, ни с собственных средств КПН, т. к. они за себя оплатят в своей стране? Оплачивается ли за них НДС? Перевозчики выдали только акт выполненных работ на разные даты. Счет-фактуру так и не выдали. Обязаны ли они выдавать счет-фактуру, если наряду с актами есть СМР? Если можно без счета-фактуры поставить на поступление ТМЗ и услуг, то какой датой это оформить?

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международной перевозкой в целях настоящего раздела не признается перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.

Таким образом, доходы нерезидента от оказания услуг в международных перевозках подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 5% (подпункт 5 статьи 194 Налогового кодекса).

При этом, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 193 Кодекса нерезидент имеет право применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания услуг по международной перевозке, одной из сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по КПН документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.

Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения при подаче декларации по корпоративному подоходному налогу.

Нерезидент обязан указать в декларации по КПН сумму налога, ставку и наименование международного договора, на основании которого применялась такая ставка.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо - получатель дохода.

При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежит дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан.

Таким образом, налоговый агент имеет право в момент выплаты дохода нерезиденту за оказанные транспортные услуги в международных перевозках применить положения соответствующего международного договора на основании документа, подтверждающего резидентство нерезидента, если нерезидент является окончательным получателем дохода и не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:

- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;

- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;

- пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.

Таким образом, поскольку в вышеизложенном пункте указано, что местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан, если пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся и они же не транспортируются по территории Республики Казахстан, и наоборот, если пассажиры, транспортируемые товары ввозятся и транспортируются по территории Республики Казахстан, то, как следствие, местом реализации признается территория Республики Казахстан.

Отсюда, при выплате дохода нерезиденту за оказанные услуги по международной перевозке, в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента и по предоставлению декларации по НДС (форма 300.00).

Резюмируя вышеизложенное и обращаясь к конкретной ситуации, делаем вывод о том, что при выплате дохода за оказание транспортных услуг нерезидентом в международной перевозке, налогоплательщик Казахстана при наличии документа, подтверждающего резидентство в стране, заключившей Конвенцию с Республикой Казахстан, освобождается от обложения КПН, но представляет форму 101.04, в которой указывает основание освобождения от налогообложения.

Согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

При этом, доход нерезидента является облагаемым оборотом по НДС налогового агента, т. е. исчисляется НДС за нерезидента.

В отношении даты оказания транспортных услуг нерезидентом в международной перевозке, такой датой может быть дата получения товара по товарно-транспортной накладной.

В отношении счета-фактуры, то белорусский перевозчик, как сторона Таможенного союза, должен предоставить этот документ, что нельзя сказать об украинской стороне, но там может быть инвойс или иной, принятый в деловом обороте документ.