Как отразить продажу товара в рассрочку? (Г. Шахворостова, 26 января 2015 г.) (утратил силу)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ ПРОДАЖУ ТОВАРА В РАССРОЧКУ?

Предприятие реализует холодильники, стоимость одного холодильника составляет 150 000 тенге. Руководством было принято решение продавать данные холодильники в рассрочку на 2 года, но по стоимости 180 000 тенге, платежи будут производиться равными частями в течение 2 лет, т. е. по 7 500 в месяц. Насколько понимает это бухгалтер, разница в 30 000 тенге, будет признана доходами по процентам. Как и какими проводками отразить данную продажу в бухгалтерском учете? А также как отразить данную реализацию в 300.00 форме, по стоимости 180 000 тенге сразу в момент реализации? Как отразить данную реализацию в 100.00 форме, и когда признавать доход? Как отразить данный холодильник в документах покупателя счете-фактуре и накладной, следует ли делить данную сумму на расходы по процентам и реальную стоимость холодильника, либо в документах покупателя указать: холодильник - 1 шт. - стоимость - 180 000 тенге?

В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» выручкой является валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Пунктом 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка» определено, что выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручки может быть надежно оценена;

(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.

Таким образом, следуя положениям МСФО (IAS) 18, в данном случае выручка от продажи холодильника должна быть признана в полном объеме сразу с момента передачи его покупателю. К сожалению, в вопросе не уточнено, учитывает ли продавец в стоимости 180 000 тенге сумму НДС. Поэтому будем считать из приведенных данных, что себестоимость холодильника составляет 150 000 тенге, цена реализации без НДС - 180 000 тенге, сумма НДС в размере 12% составит 21 600 тенге, и общая стоимость реализации холодильника составит 201 600 тенге.

При реализации холодильника в рассрочку между продавцом и покупателем должен быть составлен договор купли-продажи, в котором будут оговорены условия оплаты товара покупателем (первоначальный взнос и ежемесячные платежи в размере 7 500 тенге), момент передачи товара продавцом, кроме того, должны быть предусмотрены возможные риски и ответственность сторон за нарушение условий договора.

В налоговом учете согласно статье 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товаров является день отгрузки (передачи) товаров. Поэтому счет-фактура на реализуемый товар выписывается в соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса не ранее даты совершения оборота и не позднее:

- семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;

- пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.

Таким образом, в данном случае при передаче товара покупателю должен быть оформлен договор, выписан счет-фактура и накладная на полную стоимость 201 600 тенге с учетом НДС.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Сумма на счете 1210 будет погашаться за счет ежемесячных платежей покупателем, и будет закрыта после последней оплаты платежа.

В декларации по НДС облагаемый оборот от реализации холодильника в сумме 180 000 будет отражен в том периоде, в котором была осуществлена сделка, и был выписан счет-фактура с учетом суммы НДС 21 600 тенге. То есть если счет-фактура выписан в ноябре 2014 года, значит, облагаемый оборот в полном объеме будет отражен в декларации по НДС по форме 300.00 за 4 квартал 2014 года. По строке 300.00.001 в графе А будет отражен облагаемый оборот в сумме 180 000 тенге, по графе В будет отражена сумма НДС 21 600 тенге. При этом по строке 300.00.013 будет отражена стоимость приобретенных холодильников (отражаются в декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором был приобретен данный товар), по графе А указывается себестоимость холодильника в сумме 150 000 тенге, по графе В - сумма НДС, относимого в зачет в размере 18 000 тенге.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации, размер которого может корректироваться в случае полного или частичного возврата товара.

Поэтому доход от реализации в сумме 180 000 тенге также будет отражен в строке 100.00.001 декларации по КПН по форме 100.00 за 2014 год. При этом расходы по реализованным холодильникам (их себестоимость) будут отражены в сумме 150 000 тенге в строке 100.00.009 декларации по КПН.