Каков порядок декларирования доходов физических лиц? (Г. Дорошева, 26 января 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКОВ ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?

С какого года будет обязательное всеобщее декларирование граждан РК? Какие налоговые декларации обязательно сдавать физическим лицам? С какого возраста физические лица должны сдавать обязательные декларации? Какие налоговые формы есть для физических лиц? Какую декларацию надо подавать физическому лицу - резиденту РК, 18-ти лет, находящемуся на обучении в университете США, если открыт текущий счет в банке США и если счет открыт в Люксембурге? Если физическое лицо владеет долей в оффшорной компании, надо ли его декларировать?

Постановлением Правительства РК от 23.09.2010 г. № 975 одобрена Концепция перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство (далее - Концепция) и утвержден План мероприятий по переходу к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство (далее - План).

При этом будет предусмотрена обязанность по представлению декларации об активах и обязательствах (первоначальная декларация) при вхождении в систему декларирования, что будет являться началом декларирования доходов и имущества. В такой декларации предполагается фиксировать сведения об активах и обязательствах физического лица на конкретную дату, причем как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. В последующем физические лица будут обязаны ежегодно в декларации о доходах и имуществе физического лица декларировать доходы за отчетный период, сведения об отчуждении и (или) приобретении имущества, права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации, а также сведения об изменении суммы денег, находящейся на банковских счетах и дебиторской, кредиторской задолженности, в т. ч. за пределами Республики Казахстан, по состоянию на 31 декабря отчетного периода. При этом для лиц, не имеющих дохода либо получивших доход, в т. ч. в виде заработной платы будет предусмотрена форма декларации в упрощенном формате.

Поскольку Концепцией предполагается поэтапный переход на всеобщее декларирование, законодательно закрепляются переходные положения в части представления каждого вида декларации по отдельным категориям налогоплательщиков.

Так, в первом полугодии 2017 года предполагается представление декларации об активах и обязательствах (первоначальной декларации) работниками государственных учреждений (лицами, на которых возложена обязанность по представлению декларации действующим законодательством), работниками национальных компаний как наиболее подготовленной категории налогоплательщиков, а также работниками государственных учреждений (в т. ч. работники образования и медицинские работники) и государственных предприятий.

В течение 2017 года лица, вновь принятые на работу в указанные организации, будут представлять первую декларацию при приеме на работу.

В 2018 году лица, представившие первую декларацию в течение 2017 года, должны будут представить годовую декларацию по итогам 2017 года независимо оттого, продолжают они работать в указанных организациях или нет. При этом в случае увольнения из указанной организации данное лицо (сотрудник) обязано представить годовую декларацию за отчетный налоговый период в общеустановленном порядке.

При этом лица, уполномоченные на выполнение государственных функций, и лица, приравненные к ним, в соответствии с Законом РК «О борьбе с коррупцией» при приобретении в течение отчетного налогового периода недвижимого имущества, механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, доли участия в уставном капитале юридического лица, ценных бумаг, инвестиционного золота, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), доли участия в жилищном строительстве, в т. ч. за пределами Республики Казахстан будут отражать в декларации о доходах и имуществе физического лица сведения о стоимости приобретения и источниках средств, за счет которых совершено приобретение вышеуказанного имущества.

В 2018 году предполагается представление первой декларации всеми остальными гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство, на которых не было распространено обязательство по представлению декларации в 2017 году.

С 2019 года предполагается осуществление полного перехода на всеобщее декларирование, т. е. все граждане Республики Казахстан и лица, имеющие вид на жительство, будут обязаны представлять ежегодную декларацию.

Также будут закреплены основные сведения, которые предполагается отразить в декларации.

В частности, планируется закрепить требование об отражении в декларации об активах и обязательствах физического лица информации о недвижимом имуществе, транспортных средствах, ценных бумагах, наличных деньгах, деньгах, находящихся в банковских учреждениях, кредиторской и дебиторской задолженности, в т. ч. за рубежом, и др.

Также предполагается предусмотреть определение порядка представления деклараций физических лиц отдельными категориями физических лиц.

Так, предполагается, что несовершеннолетние будут представлять декларацию при наличии доходов и (или) имущества, права и (или) сделки по которому подлежат государственной регистрации, доли участия в жилищном строительстве, а также денег на банковских счетах, превышающей эквивалент 800 000 тенге, и дебиторской или кредиторской задолженности.

Декларация за несовершеннолетних и недееспособных будет представляться их законным представителем. Кроме того, предполагается, что за недееспособных лиц, в т. ч. находящихся в интернатных, медико-социальных учреждениях и центрах социальной адаптации, которые по состоянию здоровья не могут самостоятельно осуществлять свои права и выполнять обязанности, декларация будет представляться также законным представителем данных лиц.

В части применения налоговых вычетов законопроектом будет определен перечень и порядок их применения.

Так, в целях социальной заинтересованности физических лиц предусмотрена возможность применения дополнительных налоговых вычетов для многодетных семей, на оплату медицинских услуг, в т. ч. добровольное медицинское страхование, на оплату обучения, а также оплату вознаграждения по банковским займам.

Также будет пересмотрен порядок налогообложения физических лиц в части реформирования СНР на основе патента, упрощенной декларации, для крестьянских и фермерских хозяйств, а также отдельного порядка налогообложения для частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и медиаторов.

В целях налогового администрирования предполагается ввести новую форму налогового контроля физических лиц, такую как камеральный аудит.

По физическим лицам, являющимся ИП, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, медиаторами, будут проводиться налоговые проверки. В случае выявления расхождений между доходами и расходами физического лица будет проводиться камеральный аудит, который заключается в определении полноты и достоверности сведений, указанных в декларациях физического лица, влекущих возникновение налогового обязательства по ИПН. При проведении камерального аудита физических лиц в случае отсутствия у физического лица доказательной базы по расхождениям, установленным в ходе камерального аудита, органы налоговой службы вправе будут определить доход такого физического лица косвенным методом.

В целях налогового контроля предполагается ввести представление налоговыми агентами приложения к декларации по ИПН, удержанному у источника выплаты, с расшифровкой лиц, которым были начислены, выплачены доходы, с периодичностью представления раз в год.

Кроме того, предполагается внести изменения и дополнения в Кодекс РК об административных правонарушениях в части административной ответственности за непредставление декларации, представление неполных, недостоверных сведений в декларациях физических лиц, а также в части предусмотрения ответственности уполномоченных лиц, банков второго уровня за непредставление информации по запросам органов налоговой службы, в отношении физических лиц, в т. ч. аудируемых физических лиц.