Как отразить в учете экспорт товаров, и каков порядок возврата НДС? (К. Рахманов, 21 января 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ЭКСПОРТ ТОВАРОВ, И КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НДС?

ТОО осуществляет поставку товара на экспорт в страну Евросоюза на условиях DAP. Договор заключен в евро, оплата покупателем производится в евро после получения товара. Как выписать счет-фактуру в соответствии с договором: в евро или в тенге по курсу Нацбанка на момент отгрузки с территории РК? По какой ставке облагается оборот по экспорту в страны Евросоюза, если по нулевой ставке, то на каких условиях ТОО имеет право на возмещение НДС? Какие проводки на примере в бухгалтерском учете необходимо отразить по реализации товара и оплате от покупателя?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 12 статьи 263 Налогового кодекса стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальной валюте РК. В случае осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами РК, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы НДС в иностранной валюте.

Поэтому правильно в счете-фактуре указать отдельной строкой сумму оборота в тенге и отдельной строкой сумму в иностранной валюте, сумма НДС в данном случае равны нулю. При экспорте товаров с РК на территорию стран Евросоюза действует нулевая ставка НДС согласно статье 242 Налогового кодекса.

Подтверждением экспорта товаров является представление документов, указанных в статье 243 Налогового кодекса:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3 настоящей статьи;

3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;

- при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение НДС), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации (пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса).

При этом согласно статье 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 настоящего Кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи и статьей 274 настоящего Кодекса, возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение 180 календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате.

В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса;

3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 настоящего Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Плательщику НДС, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 настоящего Кодекса, возврат производится в течение 60 рабочих дней с момента представления декларации по НДС, в которой указано требование о возврате.

Постановлением Правительства РК от 20 марта 2009 года № 373 утверждены Правила определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, в которых устанавливается порядок определения суммы превышения НДС (далее - НДС), подлежащей возврату:

1) связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса;

2) в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет:

- уплаченного при импорте товаров;

- уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса;

- по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС.

К постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых не реже одного раза в квартал в течение двух последовательных кварталов, предшествующих налоговому периоду, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату.

Выводы. Таким образом, в случае, если осуществляется регулярный экспорт товара, т. е. совершается оборот, облагаемый по нулевой ставке, то превышение суммы НДС, относимой в зачет, подлежит возврату из бюджета на основании указания такого возврата в декларации по НДС в разделе «Требование о возврате превышения НДС» или путем подачи Заявления установленной формы.

Порядок проведения тематической налоговой проверки при возврате НДС описан в статье 635 Налогового кодекса.

Бухгалтерские записи при экспорте будут такие:

Дт 1210 - Кт 6010 на сумму продажи товаров по курсу Национального банка на день совершения операции;

Дт 1030 - Кт 1210 на сумму оплаты за товар по курсу Национального банка на день оплаты.

Курсовая разница может быть, если курсы валют на день отгрузки и день оплаты различны:

Дт 1210 - Кт 6250 на сумму дохода от курсовой разницы

или

Дт 7430 - Кт 1210 на сумму расходов по курсовой разнице.