Как учитываются результаты инвентаризации при составлении декларации по форме 100.00? (А. Снежковский, 21 января 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 100.00?

Как учитываются результаты инвентаризации при составлении декларации по форме 100.00?

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Правительства, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом или, в случае установления виновного лица, его задолженностью.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Излишки. В налоговом учете сумма излишков признается доходом (статья 85 Налогового кодекса) и отражаются в строке 100.00.004, где указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом.

Если были излишки материалов, в строке 100.00.009 III указывается стоимость поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям

Таким образом, в данной строке должны отражаться излишки запасов при инвентаризации.

Если речь идет о ФА, то их поступление отражается в строке 100.02.002, где указывается общая стоимость поступивших в налоговом периоде ФА. Определяется как сумма строк с 100.02.002 I по 100.02.002 IV.

Недостача. Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Согласно статье 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.009 I - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX.

В строке 100.00.009 I указывается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало налогового периода могут отсутствовать.

Строка 100.00.009 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.009 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса;

В строке 100.00.009 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1 - 14 статьи 115 Налогового кодекса.

Списание запасов в связи с недостачей - пример расходов, не связанных с получением дохода, а поэтому их стоимость не относится на вычеты. Поэтому, себестоимость недостающих запасов отражается в этой строке