|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАК ПРОИЗВЕСТИ СПИСАНИЕ УСТАРЕВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
На балансе ТОО числятся ОС, которые уже износились и не подлежат использованию, но у них еще не списалась вся стоимость. Возможно ли их списать с баланса ТОО, и как правильно это сделать?
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости объекта ОС, прекращается при его выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. В отношении ОС, в случае если они являлись ФА и участвовали в налоговой амортизации до момента списания, применяются положения статьи 119 Налогового кодекса. Согласно статье 119 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. При утрате, уничтожении, порче, потере ФА: а. в случаях страхования ФА - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; б. при отсутствии страхования ФА I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость ФА, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса (остаточной стоимостью ФА I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса); при отсутствии страхования ФА, кроме ФА I группы, выбытие не отражается. Таким образом, если ОС было застраховано - выбытие будет по сумме страховых выплат. Во всех остальных случаях - ФА продолжает оставаться в налоговой группе, амортизироваться согласно статье 120 Налогового кодекса, пока не наступят иные случаи, предусмотренные настоящим Кодексом (как, например, налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода). Согласно статье 258 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций). Для целей настоящей статьи порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота. Корректировка НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи списания. Корректировка суммы НДС, производится в следующем порядке: по приобретенным ОС, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость, объекту незавершенного строительства - в размере суммы НДС, определенной путем применения ставки НДС, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения. Таким образом, если компания больше не использует актив в силу его непригодности или устаревания, она не только вправе, но и обязана его списать - активы не должны быть завышены. Для оформления списания актива применяется форма ДА-3 Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов. НДС будет сторнироваться из зачета, бухгалтерские расходы не участвуют в вычетах: Дебет-7410 - Расходы по выбытию активов = БС (не включается в вычеты). Дебет-2420 - Амортизация ОС = Накопленная амортизация. Кредит-2410 - ОС = Первоначальная стоимость. Дебет-7470 - Прочие расходы/Не вычет = БС × ставку НДС в момент покупки актива. Кредит-1420 - НДС в зачет = БС × ставку НДС в момент покупки актива В налоговом учете ФА изменений не будет.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |