Где в декларации по НДС формы 300.00 отражаются информационные услуги по доступу к техническому документу нерезиденту? (И. Чарлина, 21 января 2015 г.)

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

ГДЕ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ФОРМЫ 300.00 ОТРАЖАЮТСЯ ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ПО ДОСТУПУ К ТЕХНИЧЕСКОМУ ДОКУМЕНТУ НЕРЕЗИДЕНТУ?

Компания реализует товары в Бишкек, а также выставляет услугу «Информационные услуги по доступу к техническому документу ежемесячно». Как и где следует отразить данную услугу в декларации? Ранее все вместе относили в оборот по реализации по нулевой ставке в Приложение № 1, строка 300.01.001. Правильно ли отразили данную операцию?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 242 Налогового кодекса экспорт товаров является оборотом, облагаемым по нулевой ставке. И отражается оборот по экспорту товаров в строке 300.00.002 декларации, и в приложении 1 к декларации по НДС в строке 300.01.001.

А вот что касается информационных услуг по доступу к технической документации, тут нужно определить, что будет являться местом реализации данных услуг. Место реализации товара, работы, услуги определяется на основании статьи 236 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

- консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе;

- предоставление персонала;

- сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

- услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- услуги связи;

- согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

- услуги радио и телевизионные услуги;

- услуги по организации туризма;

- услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров;

Комментарии. Автор понимает, что предприятие-нерезидент получает право на подключение к Интернет-ресурсу. Т. е. все пользователи, получившие за плату доступ к информационным услугам компании, получают одну и ту же информацию, размещенную на сайте, а не отдельные индивидуальные услуги, т. е. имеет место доступ к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе.

В данном случае тогда компания как раз относится к исключению из подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса и должна руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, где говорится: «Местом реализации услуг, является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 пункта 2 и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса».

Выводы. Соответственно местом реализации услуг будет являться Республика Казахстан, и данный оборот будет являться облагаемым оборотом, и эти услуги должны реализовывать с учетом НДС - 12%. И соответственно оборот по данным услугам должен быть отражен в строке 300.00.001 Декларации и в приложении 7 к Декларации по НДС (форма 300.00).