За какой период должен быть уплачен налог на транспортные средства? (Г. Шахворостова, 28 января 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ДОЛЖЕН БЫТЬ УПЛАЧЕН НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА?

ТОО (упрощенный режим налогообложения, не плательщик НДС) купило в сентябре автомобиль за 10 000 тенге, и поставил на учет как ОС, и в сентябре же продало за 10 000 тенге физическому лицу. Здесь дохода нет, но отражается ли эта сумма в 910.00 форме? Здесь также нет транспортного налога, а если бы в сентябре ТОО купило, в октябре продало бы, то за какой месяц транспортный налог оплачивает должно оплатить ТОО?

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 статьи 427 Налогового кодекса. Согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, осуществляют исчисление и уплату КПН, и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 Налогового кодекса.

Так как в данном случае ТОО реализует транспортное средство, приобретенное в качестве ОС, то учитывая, что в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса в перечне доходов не предусмотрен доход от выбытия ОС, то ТОО должно учитывать реализацию транспорта в общеустановленном порядке как доход от выбытия ФА согласно статье 92 Налогового кодекса.

Если бы в данном случае автомобиль был продан выше его балансовой стоимости, то величина превышения подлежала бы включению в СГД и отражению в декларации по форме 100.00. Но так как автомобиль продан по цене приобретения, то дохода не возникает, и, соответственно, это не отражается ни декларации по форме 100.00, ни по форме 910.00.

Далее в отношении налога на транспортные средства. В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом право собственности возникает с момента государственной регистрации такого транспортного средства.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 368 Налогового кодекса при передаче права собственности в течение налогового периода для приобретающей стороны сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности на указанное транспортное средство.

Поэтому если транспортное средство было куплено в сентябре, а продано в октябре, то обязательства по налогу на транспортные средства возникают только за один месяц - с 1 сентября по 1 октября, и только в том случае, если была осуществлена государственная регистрация данного транспортного средства в уполномоченных органах. При покупке и реализации транспортного средства в течение одного месяца обязательств по уплате налога на транспортные средства не возникает.