Каков порядок возврата НДС? (К. Алпыспаева, 27 января 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НДС?

Компания экспортировала товар в Россию, форму 328.00 еще не прислали. Вернут ли компании НДС, и какие нужны условия для этого? 70% экспорта от реализации от оборота в налоговый период в ТС тоже нужно соблюдать, и будет ли налоговая проверка?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273, 274 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения этого пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 274 настоящего Кодекса.

Правительство РК устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 этой статьи, и порядок определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату:

- связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 этой статьи;

- предусмотренного частью второй этого подпункта.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

Согласно Правилам составления Декларации по НДС (форма 300.00) в очередной декларации по НДС заполняется раздел «Требование о возврате превышения НДС», заполняется приложение 300.11 «Сведения по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату» - данная форма предназначена для детального отражения сведений по суммам НДС, предъявленным к возврату в соответствии со статьями 272-274 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса.

3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Пунктом 9 статьи 635 Налогового кодекса определено, что не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату:

- не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

- поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;

- не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам;

- не подтверждена достоверность сумм НДС;

- не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:

- отсутствия поставщика по месту нахождения;

- утраты учетной документации поставщика.

При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого невозврата НДС.

Согласно пункту 12 статьи 635 Налогового кодекса, в случае поступления ответов на запросы после завершения тематической проверки налоговый орган не ранее 20 числа и не позднее 25 числа последнего месяца квартала составляет заключение к акту налоговой проверки.

При этом данное заключение составляется по результатам ответов на запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на двадцатое число последнего месяца квартала.

В соответствии с пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса, возврат НДС производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным органом, в следующих случаях:

1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки;

2) при устранении поставщиком проверяемого налогоплательщика нарушений, выявленных при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам или при подтверждении органом налоговой службы достоверности сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, неподтвержденных по ранее направленным запросам.

Заключение к акту налоговой проверки составляется в количестве не менее 2-х экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы. Один экземпляр заключения к акту налоговой проверки вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку на другом экземпляре о получении указанного заключения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 276-10 Налогового кодекса, при экспорте товаров с территории РК на территорию другого государства - члена ТС применяется нулевая ставка НДС.

При этом пунктом 1 статьи 276-11 Налогового кодекса предусмотрен перечень документов для подтверждения экспорта товаров, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-20 Налогового кодекса, при экспорте товаров в государства - члены ТС или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик НДС обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС, предусмотренной статьей 270 Кодекса, с учетом положений пункта 1 статьи 276-21 Кодекса:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от налогоплательщика государства - члена ТС, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья).

В случае экспорта подакцизных товаров представляется дополнительно копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) реестр счетов-фактур по реализованным в государства - члены ТС в течение налогового периода товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья, являющийся приложением к декларации по НДС. Формы реестров счетов-фактур по реализованным в государства - члены ТС товарам или выполненным работам по переработке давальческого сырья устанавливаются уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом по государственному планированию.

Согласно пункту 1 статьи 276-21 Налогового кодекса, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное налогоплательщиком РК от налогоплательщика государства - члена ТС, импортировавшего товары, представляется налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства - члены ТС.

При этом налогоплательщик вправе представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота по реализации товаров при экспорте товаров.

Согласно пункту 2 статьи 276-21 Налогового кодекса при непредставлении налогоплательщиком РК, осуществившим экспорт товаров в государства - члены ТС или выполнившим работы по переработке давальческого сырья, документа, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 276-20 Кодекса, на бумажном носителе в срок, установленный пунктом 1 этой статьи, оборот по реализации товаров при экспорте товаров или по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья подлежит обложению НДС по ставке, установленной пунктом 1 статьи 268 Кодекса, и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации.

Начисление указанных в этом пункте сумм НДС производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом.

Выводы. Таким образом, в случае экспорта товаров в страны ТС одним из документов, подтверждающих экспорт товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленное в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота по реализации товаров при экспорте товаров. При непредставлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в установленный налоговым законодательством срок оборот по реализации товаров при экспорте товаров подлежит обложению НДС по ставке 12%, и уплате в бюджет по сроку уплаты за налоговый период, на который приходится дата совершения оборота по реализации. Для возврата дебетового сальдо по НДС по экспорту по нулевой ставке НДС, необходимо в очередной декларации по НДС заполнить раздел «Требование о возврате превышения НДС» с указанием периодов, заполнить приложение 300. 11. На основании указанного требования будет произведена налоговая проверка по вопросу подтверждения достоверности превышения НДС, подлежащего возврату.