Какие налоговые обязательства возникают у ИП, применяющего СНР на основе упрощенной декларации? (А. Дорохова, 28 января 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП, ПРИМЕНЯЮЩЕГО СНР НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

Физическое лицо владеет земельным участком, для покупки земельного участка открыли ИП. Какие налоги нужно платить, и какие декларации сдавать? Как рассчитать земельный налог?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 433 Налогового кодекса СНР на основе упрощенной декларации применяют ИП и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

1) для ИП:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого ИП;

- предельный доход за налоговый период составляет 1 400-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии со статьями 436-438 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 статьи 436 Налогового кодекса, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

При возникновении случаев, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 435 Налогового кодекса, доход налогоплательщика, полученный с даты начала применения общеустановленного или иного СНР, подлежит налогообложению соответственно в общеустановленном порядке или порядке, установленном иным СНР.

Упрощенная декларация (форма 910.00) представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации отражаются исчисленные суммы ИПН, удерживаемого у источника выплаты, ОПВ, ОППВ и социальных отчислений.

Уплата сумм ИПН, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление ОПВ, ОППВ производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Выводы. Таким образом, ИП, применяющий упрощенный режим налогообложения обязан представлять:

- упрощенную декларацию (форма 910.00) в налоговый орган по месту нахождения не позднее не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (полугодие), то есть не позднее 15 августа и 15 февраля и уплачивать соответствующие налоги не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (полугодие), то есть не позднее 25 августа и 25 февраля;

- в случае постановки на регистрационный учет по НДС - декларацию по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал) и уплачивать налог в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал);

В случае возникновения иных объектов налогообложения или связанных с объектом налогообложения, ИП также должен представлять в налоговые органы в установленные сроки предусмотренную налоговым законодательством налоговую отчетность в общеустановленном порядке. Например: земельный налог, налог на имущество, плата за эмиссии в окружающую среду и так далее.

Земельный налог. В рассматриваемой ситуации ИП был приобретен земельный участок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

В соответствии с пунктом 6 статьи 391 Налогового кодекса ИП, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса, исчисляют земельный налог по земельным участкам, используемым в своей деятельности, в порядке, установленном статьей 389 Налогового кодекса. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса ИП, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса, представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Комментарии. Таким образом, ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, по земельным участкам, используемым в своей деятельности в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (налоговым периодом согласно статье 392 Налогового кодекса является календарный год с 1 января по 31 декабря) должен представить в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию по форме 700.00. При этом земельный налог подлежит уплате не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Сумма земельного налога исчисляется путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Земельный налог представлен в разделе 14 Налогового кодекса. Расчет суммы земельного налога ТОО также может получить, обратившись в уполномоченный орган по земельным отношениям.