Как в целях налогообложения расценить расходы по продлению лицензии на программный продукт, приобретенный у нерезидента? (Е. Умай, 29 января 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

Профессиональный бухгалтер РК

КАК В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСЦЕНИТЬ РАСХОДЫ ПО ПРОДЛЕНИЮ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРОГРАММНЫЙ ПРОДУКТ, ПРИОБРЕТЕННЫЙ У НЕРЕЗИДЕНТА?

Компания приобрели в прошлом году лицензионную программу для компьютера у ТОО (резидент). В этом году ТОО отказывается от дальнейшего сотрудничества и предлагает компании самостоятельно приобрести продление лицензии. Фирма Microsoft выставляет инвойс, и компания его оплачивает, и получает продление лицензии по интернету. Кроме копии инвойса, полученного по электронной почте, документов нет. Оплата была произведена в офис компании Microsoft, находящийся в Ирландии, г. Дублин. Как правильно оформить данную покупку? (если есть только инвойс) Может ли компания взять данный расход на вычет по ИПН (КПН) (ФНО 220.00), и возникают ли, какие-либо, налоговые обязательства (платежи)?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.

Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами резидента из источников РК, признаются:

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг за пределами РК;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

В перечне государств с льготным налогообложением, утвержденного Постановлением Правительства РК, имеется Ирландская Республика (только в части территории городов Дублин, Шеннон).

Налоговая ставка. На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Таким образом, доход нерезидента из страны, входящей в перечень стран со льготным налогообложением, от предоставления программного обеспечения (продление лицензии за пользование ПО), признается доходом нерезидента из источников в РК в форме роялти и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%.

Налоговая отчетность. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента (по форме 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

КПН, оплаченный за счет средств налогового агента.  Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в РК, не является:

1) сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания;

Согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Расчет суммы КПН у источника за счет средств налогоплательщика способом «от обратного»:

Зачастую нерезиденты предусматривают в договорах тот факт, что все налоги, возникающие, в стране Покупателя, производятся за счет средств Покупателя.

В таком случае, нужно рассчитать и оплатить КПН у источника методом «от обратного».

Сумма по договору, оплаченная нерезиденту 2 000 долларов США.

Сумма КПН составит 2 000 / 80 × 20 = 500 долларов США

Проверка: 2 500 × 20% = 500 долларов

Сумма к выплате: 2 500 - 500 = 2 000 долларов США

Курс берется на дату предоплаты, в случае предоплаты или курс на дату акта выполненных работ (инвойса) при постоплате.

Сумма КПН, выплаченная за счет средств налогоплательщика, не относится на вычеты, а списывается за счет чистой прибыли.

НДС за нерезидента. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса применяются в отношении работ, услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Порядок отнесения расходов на вычеты. Согласно пунктам 1-3 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Нерезиденты выписывают документы согласно своему налоговому законодательству. Поэтому документами, подтверждающими выполнение работ, услуг служит договор, инвойс. Иногда нерезиденты соглашаются подписать акт выполненных работ для резидентов РК. Подтверждением продления лицензии на ПО может также служить распечатки с сайта Microsoft о продлении лицензии и т. п.

Выводы:

1. В случае приобретения прав на использование программного обеспечения от нерезидента (Ирландия, Дублин) у ИП возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12% (если компания является плательщиком НДС)

2. Также у ИП возникает обязанность по удержанию и оплате КПН у источника выплаты в размере 20%.

3. Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Расходы на продление лицензии следует учесть в составе прочих расходов декларации 220.00

4. Если ИП стоит на учете по НДС, то расходы на продление лицензии также будут облагаться НДС 12%.