Как определить размер облагаемого оборота при реализации транспортного средства, земли и здания? (А. Дорохова, 29 января 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАЗМЕР ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА, ЗЕМЛИ И ЗДАНИЯ?

Страховая компания освобождена от НДС согласно статье 250 Налогового кодекса. При превышении оборота по реализации товаров, работ, услуг от 30 000 МРП юридическое лицо, обязан подать заявление на регистрационный учет по НДС. В 2015 году страховая компания планирует продать транспорт, земельный участок, здание. Как правильно определить размер облагаемого оборота при реализации транспорта, земли, здания для постановки на регистрационный учет по НДС?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 568 Налогового кодекса для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 Налогового кодекса.

Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Определение размера облагаемого оборота при реализации транспорта

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу товара.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Однако при реализации транспортных средств необходимо обратить внимание:

на пункт 8 статьи 238 Налогового кодекса, согласно которого при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 указанной статьи и,

на пункт 9-1 при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

Согласно статье 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве ОС.

Определение размера облагаемого оборота при реализации земли

Согласно подпункту 18 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК указанных в статьях 249 - 254 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.

Не освобождаются от НДС:

1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.

Согласно пункту 9 статьи 238 Налогового кодекса при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Таким образом, если оборот по реализации земельного участка не будет отнесен к освобожденным от НДС оборотам, то в случае реализации земельного участка, приобретенного с НДС, оборот по реализации будет определяться, в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса, на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В случае реализации земельного участка, приобретенного без НДС, оборот по реализации будет определяться как прирост стоимости в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Определение размера облагаемого оборота при реализации здания

Согласно подпункту 18 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК указанных в статьях 249 - 254 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.

Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Таким образом, если оборот по реализации здания не будет отнесен к освобожденным от НДС оборотам, то в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого НДС оборота будет определяться на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.