Имеет ли право компания взять на вычеты по КПН сумму штрафа, выставленную отелем за несвоевременное заселение сотрудников? (И. Смурыгина, 29 января 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО КОМПАНИЯ ВЗЯТЬ НА ВЫЧЕТЫ ПО КПН СУММУ ШТРАФА, ВЫСТАВЛЕННУЮ ОТЕЛЕМ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ЗАСЕЛЕНИЕ СОТРУДНИКОВ?

Компания забронировала номер в отеле сотрудникам, вылетающим в командировку на определенную дату. При отправлении произошла задержка рейса, по причине которой вышеупомянутые сотрудники заселились в отель на сутки позднее. По условиям отеля (внутренний документ) бронь может быть снята без штрафных санкций не позднее, чем за сутки до указанной даты заселения.

Вопрос 1: Имеет ли право компания взять на вычеты по КПН сумму штрафа, выставленную отелем за несвоевременное заселение сотрудников, если компания не имеет договорных отношений с вышеупомянутым отелем, в которых оговорены штрафные санкции?

Вопрос 2: На основании какого документа компания имеет право отнести на вычеты сумму штрафа по услугам отелей, авиакомпаний и др. компаний, для получения услуг для которых не требуется заключение договора?

По первому вопросу.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно подпунктам 1, 5 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода и неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках.

 Таким образом, если сотрудники компании направлялись в служебную командировку, связанную с производственной необходимостью компании, и штраф был предъявлен сотрудникам (либо на имя компании) не по их вине, а в связи с задержкой рейса, что является уважительной причиной, то сумма штрафа признается расходом, связанным с предпринимательской деятельностью компании или с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Таким образом, сумма штрафа будет относиться на вычеты в том налоговом периоде, в котором произошло их признание (признание компанией).

По второму вопросу.

Так как для отнесения на вычеты расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, необходимы подтверждающие документы, то для отнесения суммы штрафа на вычеты следует иметь в наличии: претензию, либо письмо, предъявленные отелем, где указана сумма штрафа; внутренний документ отеля, где отражены условия предъявления штрафов за несвоевременное заселение постояльцев. Необходимо иметь в наличии какой-либо документ, подтверждающий задержку рейса, отметку о прибытии в отель, авиабилет с указанием вылета либо задержки рейса (по возможности) и т. п.

При максимальном наличии вышеперечисленных документов компания вправе отнести на вычеты сумму штрафа, предъявленную отелем и признанную компанией, независимо от того, что компания не имеет договорных отношений с вышеупомянутым отелем, в которых оговорены штрафные санкции.