Как отразить в форме 300.00 услуги по аттестации? (И. Смурыгина, 30 января 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ОТРАЗИТЬ В ФОРМЕ 300.00 УСЛУГИ ПО АТТЕСТАЦИИ?

ТОО - плательщик НДС оказывает услуги компании-нерезиденту из России по аттестации и переаттестации сварщиков, как их отразить в декларации по форме 300.00?

Изначально необходимо определить, будет ли признаваться РК местом реализации услуг по аттестации и переаттестации сварщиков и в связи с этим, возникнет ли у налогоплательщика РК облагаемый оборот по НДС.

На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

При этом в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС, и местом реализации которого не является РК.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Следовательно, так как Россия и Казахстан входят в Таможенный союз, то место реализации услуг будем рассматривать согласно положениям статьи 276-5 налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 данной статьи местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если приобретаются услуги, перечисленные в указанном подпункте.

При этом услуги по проведению аттестации переаттестации, не перечислены в данном подпункте.

Также, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 указанной статьи.

Таким образом, так как ТОО в Казахстане оказаны услуги по проведению аттестации и переаттестации для нерезидентов не перечислены в подпункте 1 - 4, то, учитывая положения подпункта 5 пункта 2 статьи 276 Налогового кодекса, местом реализации указанных услуг будет признаваться место их оказания, то есть РК.

Следовательно, у ТОО возникает облагаемый оборот и обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет.

В связи с этим, в Декларации по НДС (форма 300.00) оборот по оказанию услуг по аттестации/переаттестации ТОО отразит в строке 300.00.001 А «Оборот по реализации, облагаемый НДС», НДС 12% отражается в строке 300.00.001В «Сумма НДС».

В соответствии с разделом 9 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00), утвержденным приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от «6» декабря 2013 года № 558, вместе с Декларацией представляется Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода (Форма 300.07).

В данной форме отражаются счета-фактуры, дата совершения оборота по реализации по которым приходится на отчетный налоговый период.

Вместе с тем, согласно Правилам в Реестре не отражаются счета-фактуры, выписанные в адрес нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал и представительство.

Таким образом, в связи с тем, что в данном случае ТОО-плательщик НДС оказывает услуги по аттестации/переаттестации нерезиденту, то оборот по реализации данных услуг не будет отражаться в Реестре по форме № 300.07, а найдет свое отражение только в строке 300.00.001 в самой Декларации по НДС (форма 300.00).