Будут ли услуги по аренде автотранспорта нерезидентом облагаться НДС? (И. Смурыгина, 30 января 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

БУДУТ ЛИ УСЛУГИ ПО АРЕНДЕ АВТОТРАНСПОРТА НЕРЕЗИДЕНТОМ ОБЛАГАТЬСЯ НДС?

ТОО арендует спецтехнику-автотранспорт для строительства дорог в России. Техника работает на территории Казахстана. Поставщик представил справку о резидентстве с Налоговой службы РФ, в связи с чем ТОО не удерживает налог с нерезидентов у источника выплаты. Будут ли услуги нерезидента облагаться НД? Если облагаются НДС, то можно ли перечислить арендную плату за минусом начисленного НДС за нерезидента?

Изначально необходимо определить, будет ли признаваться РК местом реализации услуг по предоставлению движимого имущества в аренду, и в связи с этим, возникнет ли у налогоплательщика РК облагаемый оборот по НДС. На основании статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных от нерезидента работ, услуг, включая налоги (до удержания КПН - если это предусмотрено), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Факт уплаты НДС, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Следовательно, так как Россия и Казахстан входят в Таможенный союз, то место реализации услуг будем рассматривать согласно положениям статьи 276-5 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 данной статьи, а также согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (г. Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 года) (далее - Протокол) местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза (РК), если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по предоставлению в аренду и в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств. При этом согласно статье 1 Протокола для целей данного Протокола «движимое имущество» - вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу и к транспортным средствам. Транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.

Исходя из этого, спецтехника для строительства дорог, не относится к понятию «транспортные средства», изложенному в Протоколе. Таким образом, если, исходя из положений Протокола и подпункта 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса спецтехника, используемая и предназначенная для строительства дорог, не относится к транспортным средствам, а признается движимым имуществом, то у ТОО, арендующего спецтехнику для строительства дорог, возникает облагаемый оборот и обязательство по начислению и уплате НДС за нерезидента в бюджет. При этом, так как факт уплаты НДС, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, то НДС как бы обнуляется. Сколько ТОО начислит и заплатит в бюджет НДС за нерезидента, такую же сумму НДС и отнесет в зачет. В связи с чем, предусматривать условие в договоре об удержании НДС при выплате дохода резиденту России - страны, входящей в Таможенный союз, неправомерно и не имеет никакого смысла. Да и вряд ли нерезидент-арендодатель согласится на то, чтобы у него удерживали НДС, который он впоследствии не сможет отнести ни в зачет, ни на вычеты в РФ. Кроме того, сумма дохода, подлежащего выплате нерезиденту за предоставление им в аренду спецтехники, определена в договоре и не предполагает удержание НДС.